--- title: "<Письмо> ФНС России от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@" number: "БС-4-11/8724@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2021-06-22 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-118724-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@ # <Письмо> ФНС России от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@ <Об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде дивидендов, полученных физическими лицами от долевого участия в российской организации>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
от 22 июня 2021 г. N БС-4-11/8724@
Федеральная налоговая служба по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде дивидендов, полученных физическими лицами от долевого участия в российской организации, сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 3 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20318) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным [статьей 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-224#p101441) Кодекса, с учетом положений [пункта 3.1 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20320) Кодекса. При определении суммы НДФЛ налоговым агентом в соответствии с [пунктом 3 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20318) Кодекса в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в [пункте 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19913) - [9 пункта 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19920) Кодекса. Согласно [пункту 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн. рублей или равна 5 млн. рублей; 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, превышающей 5 млн. рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн. рублей. [Пунктом 3.1 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20320) Кодекса предусмотрено, что налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия. При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле: Знп = Бз x 0,13, где: Знп - сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету; Бз - база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету. При этом показатель Бз принимается равным минимальному значению из следующих величин: сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога; произведение показателей К и Д2, где: К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей; Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном [пунктом 5 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12373) Кодекса. В соответствии с [пунктом 4 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8954) Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии со [статьей 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214#p8948) Кодекса с учетом положений [статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13245) Кодекса. Согласно [пункту 12 статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9050) Кодекса при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц. Учитывая изложенное, при получении налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, налоговая база определяется как денежное выражение совокупности всех доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом в налоговом периоде. При этом налоговая ставка в отношении таких доходов применяется в зависимости от величины налоговой базы. Данная позиция согласована с Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---