--- title: "<Письмо> ФНС России от 28.01.2025 N БС-4-11/739@" number: "БС-4-11/739@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2025-01-28 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-11739-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 28.01.2025 N БС-4-11/739@ # <Письмо> ФНС России от 28.01.2025 N БС-4-11/739@ "О налоге на доходы физических лиц" > [!WARNING] > Документ утратил силу в связи с изданием [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-115967-at#p100005) ФНС России от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@. > Документ утратил силу в связи с изданием [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-115967-at#p100005) ФНС России от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@, которым направлены новые [разъяснения](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-115967-at#p100004).
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 28 января 2025 г. N БС-4-11/739@** **О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц с сумм районных коэффициентов и надбавок, выплачиваемых в связи с работой в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, и сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная [пунктом 1.2 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26117) Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях. Предусмотренная указанным [пунктом статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих обложению НДФЛ и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных [статьями 218](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-218#p101301) - [220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-220#p8422) Кодекса, с учетом особенностей, установленных [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса. [Пункт 6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Кодекса применяется к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам и надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию), при условии, что соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями. Согласно [пункту 1.2 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26117) Кодекса налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в [пунктах 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26864) и [6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Кодекса, за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей; и 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в [пунктах 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26864) и [6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в [пунктах 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26864) и [6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей. Налоговая ставка, установленная указанным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26117), подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, указанных в [пунктах 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26864) и [6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Кодекса. В соответствии со [статьей 139](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-139#p100948) Трудового кодекса Российской Федерации и [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-922-2007#p100012) Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате). Учитывая изложенное, часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней заработной платы, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации суммам районных коэффициентов и надбавок, выплачиваемых в связи с работой в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, относится к налоговой базе, указанной в [пункте 6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Кодекса, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная [пунктом 1.2 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26117) Кодекса. Одновременно сообщается, что вопросы применения размеров районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате лиц, работающих (служащих) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, регулируются нормами Трудового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) Российской Федерации и относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---