--- title: "<Письмо> ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6803@" number: "БС-4-11/6803@" issued_on: 2019-04-11 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-116803-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6803@ # <Письмо> ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6803@ "О налогообложении доходов физических лиц" (вместе с <Письмом> Минфина России от 20.03.2019 N 03-04-07/18414)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 11 апреля 2019 г. N БС-4-11/6803@**
**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.2019 N 03-04-07/18414 по вопросу уплаты за иностранного гражданина, работающего на основании патента, налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа иным лицом. Доведите указанное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 20 марта 2019 г. N 03-04-07/18414**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты за иностранного гражданина, работающего на основании патента, налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа иным лицом и сообщает. В порядке, установленном [статьей 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227-1#p10877) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-115-fz-2002/statya-1) от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", иностранными гражданами, осуществляющими такую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. [Пунктом 6 статьи 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10887) Кодекса установлено, что общая сумма налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщиков, указанных в [подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10880) Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном [пунктом 6 статьи 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10887) Кодекса. Согласно [абзацу первому пункта 1 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2206) Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом в соответствии с [абзацем четвертым пункта 1 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4132) Кодекса уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Таким образом, уплата налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (физическим или юридическим лицом). В отношении предусмотренной [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4132) возможности уплаты налога за налогоплательщика иным лицом во взаимосвязи с [пунктом 9 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101473) Кодекса сообщаем следующее. Согласно [пункту 9 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101473) Кодекса уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. В этой связи сообщаем, что согласно [статье 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) Кодекса исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с указанной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, в частности, в случаях и порядке, предусмотренных [статьей 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227-1#p10877) Кодекса, с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. При этом налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа уплачивается налогоплательщиками, указанными в [статье 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227-1#p10877) Кодекса, самостоятельно. Налоговые агенты (работодатели) не исчисляют суммы фиксированных авансовых платежей, а учитывают их при исчислении общей суммы налога на доходы физических лиц при соблюдении установленных [статьей 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227-1#p10877) Кодекса требований. Таким образом, по мнению Департамента, уплата налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, в том числе работодателем, являющимся налоговым агентом. Кроме того, следует учитывать, что сумма уплаченного за налогоплательщика налога иным лицом не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если указанный налог уплачен за налогоплательщика иным физическим лицом. Так, [абзацем вторым пункта 5 статьи 208](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13679) Кодекса установлено, что в целях [главы 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса доходами не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) за налогоплательщика иным физическим лицом.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
---