---
title: "Письмо ФНС России от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@"
number: "БС-4-11/5967@"
issued_on: 2025-06-19
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-115967-at"
---
## Письмо ФНС России от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@
# Письмо ФНС России от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@
"По вопросу применения положений пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 10.04.2025 N 03-04-07/36075, <Письмом> Минфина России от 17.06.2025 N 03-04-07/58993, <Письмом> Минтруда России от 21.05.2025 N 14-5/10/В-8650)
> [!IMPORTANT]
> Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 20.06.2025.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 19 июня 2025 г. N БС-4-11/5967@**
**ПО ВОПРОСУ**
**ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 6.2 СТАТЬИ 210 НАЛОГОВОГО**
**КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ К ВЫПЛАТАМ, РАССЧИТАННЫМ**
**НА ОСНОВАНИИ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ**
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
## Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 10 апреля 2025 г. N 03-04-07/36075**
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
На основании [абзаца первого пункта 6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на доходы физических лиц, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная [пунктом 1.2 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26117) НК РФ, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
В соответствии со [статьей 315](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-315#p101814) Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
Таким образом, оплата труда в части, относящейся к указанным районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная [пунктом 1.2 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26117) НК РФ.
Согласно положениям [статьи 139](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-139#p671) ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
С учетом [позиции](#p100027) Минтруда России (приложена), районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями не начисляются на средний заработок.
В соответствии со [статьей 129](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-129#p637) ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате (оплате труда работника) и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то положения [пункта 6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) НК РФ, по мнению Департамента, не применяются к таким доходам.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 17 июня 2025 г. N 03-04-07/58993**
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы и в дополнение к письму Департамента по вопросу применения положений [пункта 6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.
[Статьей 129](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-129#p637) Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
С учетом позиции Минтруда России средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных [ТК](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) РФ, не относится к заработной плате в определении [статьи 129](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-129#p637) ТК РФ. Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций ([статья 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-165#p101050) ТК РФ).
В этой связи, по мнению Департамента, в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не относящихся к заработной плате (оплате труда работника), и к которым не применяются установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации районные коэффициенты к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями и процентные надбавки к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях положения [пункта 6.2 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26074) НК РФ не применяются.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
**МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 21 мая 2025 г. N 14-5/10/В-8650**
Минтруд России рассмотрел письмо Минфина России по вопросу возможности/невозможности отнесения среднего заработка, рассчитанного в соответствии с Трудовым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) Российской Федерации (далее - ТК РФ), к заработной плате (оплате труда работника) и по компетенции сообщает.
Средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных [ТК](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) РФ, не относится к заработной плате в определении [статьи 129](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-129#p637) ТК РФ.
[Статьей 129](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-129#p637) ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно [статье 139](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-139#p670) ТК РФ "Исчисление средней заработной платы" для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных [ТК](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.
Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций ([статья 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-165#p101050) ТК РФ), например, при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и других), в том числе:
при направлении в служебные командировки;
при исполнении государственных или общественных обязанностей;
при совмещении работы с получением образования;
при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
в некоторых случаях прекращения трудового договора;
в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки или предоставления сведений о трудовой деятельности при увольнении работника.
При этом, например, ряд выплат по среднему заработку прямо поименован как оплата труда:
[статьей 155](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-155#p727) ТК РФ "Оплата труда при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей" предусмотрено, что при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
[статьей 158](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-158#p101023) ТК РФ "Оплата труда при освоении новых производств (продукции)" предусмотрена возможность сохранения за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя за исключением отдельных выплат при исполнении работником государственных или общественных обязанностей.
Суммы расходов на выплаты по среднему заработку относятся к расходам работодателя на оплату труда в полном размере.
Согласно [Указаниям](https://bukva.ai/docs/prikaz-647-2024-rosstat-federalnaya-sluzhba#p100471) по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", утвержденным приказом Росстата от 16 декабря 2024 г. N 647, в фонд начисленной заработной платы работников списочного состава включается оплата за отработанное время и оплата за неотработанное время, к которой относится большинство выплат по среднему заработку. Такой подход применяется на протяжении многих лет и соответствует международным нормам.
Так, к оплате за неотработанное время относится:
оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами;
оплата труда при сокращенной продолжительности работы работников в возрасте до восемнадцати лет, инвалидов I и II групп, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных организациях;
оплата работникам дней медицинского обследования, прохождения диспансеризации, сдачи крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха;
оплата времени простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
оплата за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника;
оплата дней невыхода на работу по болезни за счет средств организации, не оформленных листками временной нетрудоспособности;
доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности.
Обращаем внимание, что перечень выплат, относимых к оплате труда, может отличаться в зависимости от целей их учета.
Для целей налогообложения в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются начисления, поименованные в [статье 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-255#p102014) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). К указанным начислениям относится и средний заработок ([подпункты 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102022) - [9](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11287), [13](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10939), [14](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102030), [19](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102045), [20 части второй статьи 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102046) НК РФ).
Для целей статистического наблюдения учитываются выплаты, перечисленные в [Указаниях](https://bukva.ai/docs/prikaz-647-2024-rosstat-federalnaya-sluzhba#p100012) по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", утвержденных приказом Росстата от 16 декабря 2024 г. N 647.
---