---
title: "<Письмо> ФНС России от 24.05.2024 N БС-4-11/5871@"
number: "БС-4-11/5871@"
issued_on: 2024-05-24
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-115871-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 24.05.2024 N БС-4-11/5871@
# <Письмо> ФНС России от 24.05.2024 N БС-4-11/5871@
<О направлении письма Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 22.05.2024 N 03-04-07/47084>
(вместе с <Письмом> Минфина России от 22.05.2024 N 03-04-07/47084)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО** **от 24 мая 2024 г. N БС-4-11/5871@**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 22.05.2024 N 03-04-07/47084 по вопросу налогообложения в 2024 году доходов физических лиц от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов.
Доведите указанное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 22 мая 2024 г. N 03-04-07/47084**
Департамент налоговой политики в связи с письмами по вопросу налогообложения в 2024 году доходов физических лиц от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, разъясняет следующее.
В соответствии с [абзацем четвертым пункта 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26112) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка, установленная [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным [пунктами 1.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19964), [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101443), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p737) и [6 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10875) Кодекса.
На основании [пункта 1 статьи 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19974) Кодекса сумма налога при применении налоговой ставки, установленной [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса, исчисляется в следующем порядке:
1) если сумма налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной [абзацем вторым пункта 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19961) Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз;
2) если сумма налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной [абзацем третьим пункта 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19962) Кодекса, процентной доле, уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса.
При этом [абзацем четвертым пункта 1 статьи 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26137) Кодекса предусмотрено, что при исчислении суммы налога налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, или налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, положения [пункта 1 статьи 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19974) Кодекса применяются с учетом особенностей, установленных [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24475) и [3 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20318) Кодекса.
Согласно [пункту 3 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20318) Кодекса исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным [статьей 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-224#p101441) Кодекса, с учетом положений [пункта 3.1 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20320) Кодекса.
При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с [пунктом 3 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20318) Кодекса в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в [пункте 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19913) - [9 пункта 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19920) Кодекса.
Таким образом, в силу прямой нормы [пункта 3 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20318) Кодекса при исчислении налоговым агентом суммы налога в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, налоговые базы, указанные в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19913) - [9 пункта 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19920) Кодекса, не учитываются для целей применения налоговой ставки.
Вместе с тем в соответствии с [абзацем седьмым пункта 6 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21197) Кодекса, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном [статьей 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-225#p101451) Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплата налога на доходы физических лиц согласно [статье 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Таким образом, при получении налогоплательщиком доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном [статьей 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-225#p101451) Кодекса, превышает совокупность суммы налога, в том числе исчисленной налоговым агентом, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Директор Департамента