Письмо ФНС России от 15.04.2021 № БС-4-11/5155@

<По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами специальной социальной выплаты, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 23.11.2020 № 1896>

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Министерства труда Российской Федерации по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами специальной социальной выплаты, предусмотренной постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2020 № 1896, и сообщает следующее.

На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 23.11.2020 № 1896 в целях государственной социальной поддержки медицинских и иных работников, военнослужащих, проходящих военную службу по контракту и по призыву, сотрудников, имеющих специальные звания и проходящих службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющих специальные звания полиции, сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, военнослужащих спасательных воинских формирований, сотрудников и работников федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, а также работников Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, организаций, учреждений, воинских частей, органов управления, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинских работников, контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), ежемесячно, с 1 ноября 2020 г. по 31 декабря 2021 г., поименованным в данном постановлении Российской Федерации категориям работников (военнослужащих, сотрудников) в установленном размере выплачивается специальная социальная выплата.

Порядок и условия осуществления указанной специальной социальной выплаты утверждают федеральные органы исполнительной власти, в которых федеральными законами предусмотрена военная или приравненная к ней служба, с определением подразделения (организации), обеспечивающего начисление и выплату специальных социальных выплат (пункт 4 Постановления Правительства Российской Федерации № 1896).

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекса) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, специальная социальная выплата, производимая вышеуказанным лицам в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2020 № 1896, на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Разъяснения по вопросу обложения страховыми взносами специальных социальных выплат медицинским и иным работникам, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2020 № 1896, будут направлены после детальной проработки с Министерством финансов Российской Федерации.

Дополнительно сообщается, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

---