--- title: "<Письмо> ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@" number: "БС-4-11/3989@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2016-03-11 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113989-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@ # <Письмо> ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@ "О налогообложении доходов физических лиц" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 11 марта 2016 г. N БС-4-11/3989@ **О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ** Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения доходов участника рекламной акции, получившего в качестве приза подарочный сертификат, сообщает следующее. В рассматриваемой ситуации в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации. Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации. В соответствии с [пунктом 1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101117) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со [статьей 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-212#p101131) Кодекса. Согласно [пункту 1 статьи 211](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6970) Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному [статьей 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1540) Кодекса. [Подпунктом 2 пункта 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3520) данной статьи Кодекса установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав. В соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101438) Кодекса датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов. Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата. Поскольку оплата организацией за налогоплательщика товара производится в качестве приза за победу в рекламной акции, указанный выше доход подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной [пунктом 2 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101443) Кодекса (35%), в части превышения размера, указанного в [пункте 28 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1596) Кодекса, при этом размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется стоимостью полученного товара. Организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается в отношении них налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов [статьями 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) и [230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-230#p101512) Кодекса. Поскольку при получении физическими лицами от организации доходов в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно удержать налог на доходы физических лиц, не происходит, применяются положения [пункта 5 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11792) Кодекса, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В этом случае с учетом [подпункта 4 пункта 1 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12478) Кодекса исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц с указанных доходов физические лица осуществляют самостоятельно в порядке, предусмотренном [статьями 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) и [229](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-229#p101504) Кодекса. Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации. Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Л.БОНДАРЧУК**
---