Письмо ФНС России от 05.03.2020 № БС-4-11/3970

«О направлении письма Минфина России»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 02.03.2020 № 03-04-07/15222)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 02.03.2020 № 03-04-07/15222 по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде денежного довольствия военнослужащих.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Дополнительно ФНС России поручает на постоянной основе направлять в Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России возникающие на практике разногласия по указанной теме, включая предмет разногласий, позицию налогоплательщиков (налоговых агентов) с обоснованием.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде денежного довольствия военнослужащих и сообщает следующее.

В общем случае в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дата фактического получения дохода по налогу на доходы физических лиц определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

Особого порядка определения даты фактического получения дохода при налогообложении доходов в виде денежного довольствия военнослужащих не установлено.

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

При этом следует отметить, что согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 7 Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации и предоставления им и членам их семей отдельных выплат (приложение № 1 к приказу Министра обороны Российской Федерации от 06.12.2019 № 727) выплата денежного довольствия производится с 10 по 20 число каждого месяца за истекший месяц, а за декабрь календарного года — до 25 декабря.

В этой связи налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога при выплате денежного довольствия после окончания каждого месяца, а также в декабре при выплате денежного довольствия в полном объеме до окончания года.

Одновременно просим направить в Департамент возникающие на практике разногласия по указанной теме, включая предмет разногласий, позиции налогоплательщиков (налоговых агентов).

---