--- title: "<Письмо> ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@" number: "БС-4-11/3695@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2022-03-28 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-113695-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@ # <Письмо> ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@ <В отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов налогоплательщиков, полученных в виде материальной выгоды>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 28 марта 2022 г. N БС-4-11/3695@**
Федеральная налоговая служба в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов налогоплательщиков, полученных в виде материальной выгоды, сообщает следующее. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-67-fz-2022/statya-1) от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 67-ФЗ) внесены изменения, в частности, в [статью 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данная [статья](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) дополнена [пунктом 90](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21546), предусматривающим освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) доходов в виде материальной выгоды, полученных в 2021 - 2023 годах. Согласно [пункту 5 статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-67-fz-2022/statya-5#p100135) Федерального закона N 67-ФЗ действие положений [пункта 90 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21546) Кодекса распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года. Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные налогоплательщиками в 2021 - 2023 годах от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами от организаций (индивидуальных предпринимателей), с которыми налогоплательщики состоят в трудовых отношениях, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также от приобретения налогоплательщиками ценных бумаг и производных финансовых инструментов. Согласно [пункту 1 статьи 231](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9827) Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном данной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-231#p101520). Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный [пунктом 1 статьи 231](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9827) Кодекса, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном [статьей 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3993) Кодекса. Таким образом, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2021 - 2022 гг., производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном [статьей 231](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-231#p101520) Кодекса. С учетом положений [пункта 6 статьи 81](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p605) Кодекса налоговым агентам необходимо представить в налоговый орган уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом ([форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) 6-НДФЛ) (далее - расчеты по форме 6-НДФЛ) за первый квартал 2021 года, полугодие 2021 года, девять месяцев 2021 года и 2021 год. При этом уточненный [расчет](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) по форме 6-НДФЛ за 2021 год представляется с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога физических лиц ([приложения N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p116) к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год) только в отношении физических лиц, данные которых уточняются. В [приложении N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p116) к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести вышеизложенную информацию до налоговых органов и налоговых агентов, а также провести разъяснительную работу с налоговыми агентами в части представления уточненных [расчетов](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) по форме 6-НДФЛ за указанные периоды 2021 года.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---