Письмо ФНС России от 21.02.2020 № БС-4-11/3063@

«О направлении письма Минфина России»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 31.01.2020 № 03-04-07/6168)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 21 февраля 2020 г. № БС-4-11/3063@

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.01.2020 № 03-04-07/6168 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде дивидендов.

Для сведения также направляется письмо ФНС России от 24.09.2019 № БС-4-11/19446@.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С. Л. Бондарчук

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 31 января 2020 г. № 03-04-07/6168

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 275 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 275 Кодекса сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 Кодекса, исчисляется налоговым агентом по формуле: Н = К x Сн x (Д1 — Д2), где, в частности:

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

По мнению Департамента, в Кодексе при определении показателя Д2 в формуле расчета суммы налога с дивидендов, указанной в пункте 5 статьи 275 Кодекса, предоставлено право учитывать дивиденды, полученные во всех предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы ранее не учитывались при выплате налогоплательщиком дивидендов своим участникам.

Таким образом, в расчете Д2 принимают участие только суммы дивидендов, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы и не включались в расчет показателя Д2 в прошлых периодах.

Врио директора Департамента В. А. Прокаев

---