Письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-4-11/2665

(с изм. от 05.04.2017)

«О налогообложении основных средств»

(вместе с <Письмами> Минфина России от 10.02.2016 № 03-05-04-01/6931, от 05.02.2016 № 03-05-04-01/5884)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 18 февраля 2016 г. № БС-4-11/2665

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Минфина России 10.02.2016 № 03-05-04-01/6931 по вопросу учета и налогообложения налогом на имущество организаций основных средств кредитных организаций.

Действительный государственный советник

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 10 февраля 2016 г. № 03-05-04-01/6931

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направляет для использования в работе письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-05-04-01/5884 в адрес Центрального банка Российской Федерации по вопросу учета кредитными организациями основных средств.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 5 февраля 2016 г. № 03-05-04-01/5884

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета кредитными организациями основных средств и с учетом мнения Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса подлежат налогообложению жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса).

В соответствии с частью 15 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отраслевые стандарты (в том числе утвержденные Центральным банком Российской Федерации) не должны противоречить федеральным стандартам. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу указанного закона.

Условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 № 448-П (далее — Положение № 448-П).

Считаем, что подходы к определению актива в качестве основных средств, предусмотренные ПБУ 6/01 и Положением № 448-П, не противоречат друг другу.

Исходя из норм Положения № 448-П (в том числе определения основных средств), Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П (далее — Положение № 385-П), Указания Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», а также Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, утвержденного Банком России 20.03.2006 № 283-П (далее — Положение № 283-П), полагаем обоснованным отнести к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, показатели, отражаемые на следующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях: 604 «Основные средства» (за исключением счета 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»), 608 «Финансовая аренда (лизинг)» (за исключением счета 60806 «Арендные обязательства»), 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» (за исключением счета 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»), 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Одновременно обращаем внимание, что показатели по счетам 604, 619 и 620 уменьшаются на величину резервов на возможные потери, которые формируются, в частности, при обесценении (снижении стоимости) активов кредитной организации. В соответствии с Положением № 283-П при определении размера резерва элементы расчетной базы резерва классифицируются на основании профессионального суждения. Вместе с тем в ПБУ 6/01 обесценение основных средств не предусмотрено.

Учитывая изложенное, в целях единообразного применения норм главы 30 Налогового кодекса полагаем, что с 1 января 2016 года подлежат налогообложению учтенные на вышеназванных счетах бухгалтерского учета основные средства, остаточная стоимость которых сформирована без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери.

---