---
title: "<Письмо> ФНС России от 06.11.2018 N БС-4-11/21619@"
number: "БС-4-11/21619@"
issued_on: 2018-11-06
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1121619-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 06.11.2018 N БС-4-11/21619@
# <Письмо> ФНС России от 06.11.2018 N БС-4-11/21619@
<По вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые по трудовым договорам в пользу граждан Российской Федерации, работающих в обособленном подразделении российской организации, расположенном в Республике Беларусь>
(вместе с <Письмом> Минфина России от 28.10.2018 N 03-15-07/77447)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 6 ноября 2018 г. N БС-4-11/21619@**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 28.10.2018 N 03-15-07/77447 по вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые по трудовым договорам в пользу граждан Российской Федерации, работающих в обособленном подразделении российской организации, расположенном в Республике Беларусь.
Доведите указанное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 28 октября 2018 г. N 03-15-07/77447**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые по трудовым договорам в пользу граждан Российской Федерации, работающих в обособленном подразделении российской организации, расположенном в Республике Беларусь, и сообщает следующее.
В соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 420](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13393) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в [подпункте 2 пункта 1 статьи 419](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14001) Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений [пункта 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p690) Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), [пункта 1 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-255-fz/statya-1#p287) Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), [статьи 10](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-10#p100111) Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений в пользу работника, являющегося гражданином Российской Федерации и выполняющего свои обязанности по трудовому договору в обособленном подразделении российской организации, находящемся на территории Республики Беларусь, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством Российской Федерации порядке.
При этом [статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-2#p100012) Федерального закона N 167-ФЗ, [статьей 2](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-2#p100011) Федерального закона N 326-ФЗ, [статьей 1.1](https://bukva.ai/docs/zakon-255-fz/statya-1-1#p3) Федерального закона N 255-ФЗ и [пунктом 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-7#p3819) Налогового кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), то применяются правила международного договора Российской Федерации.
[Пунктом 3 статьи 98](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evraziyskom-ekonomicheskom-soyuze/statya-98#p101065) Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор о ЕАЭС), участниками которого являются, в частности, Российская Федерация и Республика Беларусь, предусмотрено, что социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.
Согласно [пункту 5 статьи 96](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evraziyskom-ekonomicheskom-soyuze/statya-96#p101039) Договора о ЕАЭС к социальному обеспечению (социальному страхованию) относятся обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.
В соответствии с данным [пунктом статьи 96](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evraziyskom-ekonomicheskom-soyuze/statya-96#p101031) Договора о ЕАЭС государством трудоустройства признается государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность (в данном случае государством трудоустройства является Республика Беларусь).
Учитывая положения [Договора](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evraziyskom-ekonomicheskom-soyuze/statya-1) о ЕАЭС, вышеуказанные российские граждане являются застрахованными в системе обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательного медицинского страхования Республики Беларусь наравне с гражданами Республики Беларусь и, соответственно, обособленное подразделение российской организации должно уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.
В отношении обязательного пенсионного страхования сообщаем, что [пунктом 3 статьи 98](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evraziyskom-ekonomicheskom-soyuze/statya-98#p101065) Договора о ЕАЭС определено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств - членов Евразийского экономического союза и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.
Согласно [пункту 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rf-i-respublikoy-belarus-ot-2006/statya-5#p100052) Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24 января 2006 г. о сотрудничестве в области социального обеспечения (далее - Договор) застрахованные, на которых распространяется действие [Договора](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rf-i-respublikoy-belarus-ot-2006/statya-1), подпадают исключительно под действие законодательства той Договаривающейся Стороны, на территории которой они выполняют работу.
Одновременно исходя из положений [подпункта 4 пункта 1 статьи 1](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rf-i-respublikoy-belarus-ot-2006/statya-1#p100017), [статьи 4](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rf-i-respublikoy-belarus-ot-2006/statya-4#p100048) Договора, к застрахованным лицам, на которых распространяется действие [Договора](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rf-i-respublikoy-belarus-ot-2006/statya-1), относятся, в частности, лица, являющиеся гражданами одной Договаривающейся Стороны, проживающие на территории другой Договаривающейся Стороны.
При этом согласно [подпункту 6 пункта 1 статьи 1](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rf-i-respublikoy-belarus-ot-2006/statya-1#p100019) Договора местом проживания в Республике Беларусь является постоянное место жительства на законных основаниях на территории Республики Беларусь, определяемое или признаваемое в качестве такового согласно законодательству Республики Беларусь.
Учитывая изложенное, положения [Договора](https://bukva.ai/docs/dogovor-mezhdu-rf-i-respublikoy-belarus-ot-2006/statya-1) не распространяются на граждан Российской Федерации, работающих в обособленном подразделении российской организации, расположенном в Республике Беларусь, и не проживающих постоянно на законных основаниях на территории Республики Беларусь.
В этой связи, по мнению Департамента, обязательное пенсионное страхование граждан Российской Федерации, работающих в Республике Беларусь в представительстве российской организации, регулируется законодательством Российской Федерации.
Таким образом, учитывая, что вышеупомянутые российские граждане являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации, то, соответственно, российская организация должна уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в установленном законодательством Российской Федерации порядке, т.е. в соответствии с положениями [главы 34](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13382) "Страховые взносы" Налогового кодекса.