--- title: "<Письмо> ФНС России от 22.12.2020 N БС-4-11/21124@" number: "БС-4-11/21124@" issued_on: 2020-12-22 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1121124-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 22.12.2020 N БС-4-11/21124@ # <Письмо> ФНС России от 22.12.2020 N БС-4-11/21124@ "О налогообложении доходов физических лиц" (вместе с <Письмом> Минфина России от 23.11.2020 N 03-04-07/101755, <Письмом> ФНС России от 23.01.2019 N БС-4-11/979@ "О согласовании позиции")
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 22 декабря 2020 г. N БС-4-11/21124@** **О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100011) Министерства финансов Российской Федерации от 23.11.2020 N 03-04-07/101755 по вопросу порядка исчисления налога на доходы физических лиц в отношении налогоплательщиков - иностранных граждан и получения уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком - иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей. Для сведения направляется также [письмо](#p100017) ФНС России от 23.01.2019 N БС-4-11/979@. Доведите указанные письма до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
## Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 23 ноября 2020 г. N 03-04-07/101755**
Департамент налоговой политики рассмотрел письма ФНС России от 23.01.2019 [N БС-4-11/979@](#p100017) и от 30.09.2019 N БС-4-11/19841@ и сообщает о согласии с позицией ФНС России, изложенной в [письме](#p100017) 23.01.2019 N БС-4-11/979@.
Заместитель директора Департамента
**В.А.ПРОКАЕВ**
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 23 января 2019 г. N БС-4-11/979@**
**О СОГЛАСОВАНИИ ПОЗИЦИИ**
В связи с запросами налогоплательщиков, а также в целях формирования единой правовой позиции в части порядка исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении иностранных граждан Федеральная налоговая служба сообщает следующее. [Пунктом 6 статьи 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10887) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что общая сумма НДФЛ с доходов налогоплательщиков иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление). Налоговый агент производит уменьшение на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления. Согласно [пункту 7 статьи 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10891) НК РФ в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. В качестве примера рассматривается ситуация, когда право налогоплательщика - иностранного работника на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных им в налоговом периоде фиксированных авансовых платежей не было реализовано в полном объеме в связи с реорганизацией его работодателя в форме присоединения (далее - присоединенная организация), в связи с чем возникает вопрос о возможности уменьшения исчисленной суммы налога организацией-правопреемником. В соответствии с [пунктом 4 статьи 57](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-57#p1242) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Таким образом, Уведомление, выданное реорганизованной (присоединенной) организации, фактически переставшей существовать, с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица не является действительным и, соответственно, уменьшение исчисленных сумм НДФЛ на суммы уплаченных авансовых платежей организацией-правопреемником на основании такого Уведомления недопустимо. При этом, согласно [пункту 2 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-58#p1245) ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Кроме того, согласно [статье 75](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-75#p102578) ТК РФ реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) организации не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации. Следовательно, с учетом указанных норм гражданского и трудового законодательства, в целях применения положений [статьи 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227-1#p10877) НК РФ организация - правопреемник и реорганизованная организация являются одним налоговым агентом. Таким образом, ФНС России считает возможным, в целях равенства положения иностранных работников, работодатели которых были реорганизованы, обращаться организации-правопреемнику в налоговый орган за получением Уведомления с приложением соответсвующих пояснений, на основании которого организация-правопреемник продолжит производить уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на уплаченную сумму фиксированных авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде. При этом, для инициирования процедуры получения организации - правопреемником повторного Уведомления, иностранному гражданину следует обратиться к работодателю (организации-правопреемнику) в порядке, установленном [абзацем третьим пункта 6 статьи 227.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10889) НК РФ. На основании изложенного, Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации согласовать изложенную выше позицию либо изложить по ней свои замечания и предложения. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---