Письмо ФНС России от 22.12.2020 № БС-4-11/21124@

«О налогообложении доходов физических лиц»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 23.11.2020 № 03-04-07/101755, <Письмом> ФНС России от 23.01.2019 № БС-4-11/979@ «О согласовании позиции»)

ПИСЬМО

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23.11.2020 № 03-04-07/101755 по вопросу порядка исчисления налога на доходы физических лиц в отношении налогоплательщиков — иностранных граждан и получения уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком — иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей.

Для сведения направляется также письмо ФНС России от 23.01.2019 № БС-4-11/979@.

Доведите указанные письма до нижестоящих налоговых органов.

Приложение

Департамент налоговой политики рассмотрел письма ФНС России от 23.01.2019 № БС-4-11/979@ и от 30.09.2019 № БС-4-11/19841@ и сообщает о согласии с позицией ФНС России, изложенной в письме 23.01.2019 № БС-4-11/979@.

от 23 января 2019 г. № БС-4-11/979@

В связи с запросами налогоплательщиков, а также в целях формирования единой правовой позиции в части порядка исчисления налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в отношении иностранных граждан Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что общая сумма НДФЛ с доходов налогоплательщиков иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее — Уведомление). Налоговый агент производит уменьшение на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления.

Согласно пункту 7 статьи 227.1 НК РФ в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

В качестве примера рассматривается ситуация, когда право налогоплательщика — иностранного работника на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных им в налоговом периоде фиксированных авансовых платежей не было реализовано в полном объеме в связи с реорганизацией его работодателя в форме присоединения (далее — присоединенная организация), в связи с чем возникает вопрос о возможности уменьшения исчисленной суммы налога организацией-правопреемником.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, Уведомление, выданное реорганизованной (присоединенной) организации, фактически переставшей существовать, с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица не является действительным и, соответственно, уменьшение исчисленных сумм НДФЛ на суммы уплаченных авансовых платежей организацией-правопреемником на основании такого Уведомления недопустимо.

При этом, согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Кроме того, согласно статье 75 ТК РФ реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) организации не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.

Следовательно, с учетом указанных норм гражданского и трудового законодательства, в целях применения положений статьи 227.1 НК РФ организация — правопреемник и реорганизованная организация являются одним налоговым агентом.

Таким образом, ФНС России считает возможным, в целях равенства положения иностранных работников, работодатели которых были реорганизованы, обращаться организации-правопреемнику в налоговый орган за получением Уведомления с приложением соответсвующих пояснений, на основании которого организация-правопреемник продолжит производить уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на уплаченную сумму фиксированных авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде.

При этом, для инициирования процедуры получения организации — правопреемником повторного Уведомления, иностранному гражданину следует обратиться к работодателю (организации-правопреемнику) в порядке, установленном абзацем третьим пункта 6 статьи 227.1 НК РФ.

На основании изложенного, Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации согласовать изложенную выше позицию либо изложить по ней свои замечания и предложения.

Действительный

---