---
title: "<Письмо> ФНС России от 25.09.2019 N БС-4-11/19557"
number: "БС-4-11/19557"
issued_on: 2019-09-25
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1119557"
---
## <Письмо> ФНС России от 25.09.2019 N БС-4-11/19557
# <Письмо> ФНС России от 25.09.2019 N БС-4-11/19557
"Об обложении налогом на доходы физических лиц"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 18.09.2019 N 03-04-07/71898)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 25 сентября 2019 г. N БС-4-11/19557**
**ОБ ОБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2019 N 03-04-07/71898 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов от операций с ценными бумагами, если налоговый агент уведомил налоговые органы о невозможности удержания суммы налога.
Доведите указанное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 18 сентября 2019 г. N 03-04-07/71898**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-2#p3879) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с [пунктом 72 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15316) Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном [пунктом 5 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11792) Кодекса, за исключением доходов:
в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;
в виде дивидендов и процентов;
в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со [статьей 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-212#p101131) Кодекса;
в натуральной форме, определяемых в соответствии со [статьей 211](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-211#p101124) Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
Согласно [пункту 5 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11792) Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Таким образом, на основании [пункта 72 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15316) Кодекса не подлежат налогообложению доходы, налог на доходы физических лиц с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, и сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном [пунктом 5 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11792) Кодекса.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов установлены [статьей 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13245) Кодекса.
Согласно [пункту 14 статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9052) Кодекса при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии со [статьей 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13245) Кодекса налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:
одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;
даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.
При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со [статьей 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса.
Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая изложенное, освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц, предусмотренное [пунктом 72 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15316) Кодекса, не распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог организацией, признаваемой налоговым агентом в рамках [статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13245) Кодекса, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном [пунктом 14 статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9052) Кодекса.