Письмо ФНС России от 18.09.2018 № БС-4-11/18219@

<Об исчислении страховых взносов с сумм выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, отбывающим наказание в виде лишения свободы>

(вместе с <Письмом> Минфина России от 10.09.2018 № 03-15-07/64829)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.09.2018 № 03-15-07/64829 по вопросу исчисления страховых взносов с сумм выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, отбывающим наказание в виде лишения свободы и привлеченным к труду в соответствии со статьей 103 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России совместно с Минтрудом России, Минздравом России и МВД России рассмотрел обращение об обложении страховыми взносами сумм выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, отбывающим наказание в виде лишения свободы и привлеченным к труду в соответствии со статьей 103 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации (далее — УИК РФ), и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Такими законами являются:

• Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 167-ФЗ);
• Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 326-ФЗ);
• Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон № 255-ФЗ).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 167-ФЗ обязательному пенсионному страхованию (далее — ОПС) подлежат, в частности, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, а также иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 115-ФЗ), работающие по трудовому договору.

Согласно положениям статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ОСС) подлежат, в частности, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), работающие по трудовым договорам.

Согласно статье 10 Федерального закона № 326-ФЗ застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования (далее — ОМС) являются постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Федерального закона № 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», работающие по трудовому договору.

Таким образом, иностранные граждане, постоянно и временно проживающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по ОПС, ОСС и ОМС.

Иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по ОПС и ОСС.

Трудовая деятельность иностранных граждан в Российской Федерации регулируется Трудовым кодексом Российской Федерации с учетом положений Федерального закона № 115-ФЗ, а осужденных иностранных граждан - УИК РФ.

Исходя из положений статей 103 и 105 УИК РФ осужденные к лишению свободы обязаны трудиться в местах и на работах, определяемых администрацией исправительных учреждений, при этом они имеют право на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде.

В соответствии с подпунктами 5 пунктов 1 статей 7 и 9 Федерального закона № 115-ФЗ разрешение на временное проживание и вид на жительство, выданные иностранному гражданину, аннулируются, если иностранный гражданин осужден, в частности, вступившим в законную силу приговором суда за совершение тяжкого или особо тяжкого преступления.

Таким образом, в случае осуждения временно или постоянно проживающего в Российской Федерации иностранного гражданина за преступления иной степени тяжести аннулирование имеющегося у него разрешения на временное проживание или вида на жительство Федеральным законом № 115-ФЗ не предусмотрено.

Таким образом, выплаты, производимые в пользу иностранных граждан, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации, отбывающих наказание за преступления, не приводящие к аннулированию имеющегося разрешения на временное проживание или вида на жительство, и привлеченных к труду в соответствии со статьей 103 УИК РФ, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС.

Выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, отбывающих наказание в виде лишения свободы и привлеченных к труду в соответствии со статьей 103 УИК РФ, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОСС.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах» лицо лишается статуса беженца, если оно осуждено по вступившему в силу приговору суда за совершение преступления на территории Российской Федерации, после чего данное лицо также лишается права на социальную защиту, в том числе социальное обеспечение, наравне с гражданами Российской Федерации, следовательно, оно перестает быть застрахованным лицом в ОПС, ОСС, ОМС, и страховые взносы с выплат указанному лицу не начисляются.

---