Письмо ФНС России от 08.09.2017 № БС-4-11/17922@

«По вопросу обложения страховыми взносами»

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами плательщиков страховых взносов по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов с сумм вознаграждений, выплачиваемых работникам — гражданам Российской Федерации, осуществляющим трудовую деятельность в дипломатическом представительстве иностранного государства, с учетом официальных разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, поступивших письмом от 01.09.2017 № 03-15-07/56372, сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.

Исходя из положений пункта 2 статьи 11 Кодекса, под организациями понимаются, в том числе, иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации.

Особенности постановки на учет в налоговом органе дипломатического представительства установлены приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.

На основании изложенного, дипломатическое представительство иностранного государства с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в рамках трудовых отношений в пользу российских граждан — работников, являющихся административно-техническим и обслуживающим персоналом представительства, является плательщиком страховых взносов в общеустановленном порядке.

При этом, следует отметить, что положениями Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 года (далее — Конвенция) не предусмотрено освобождение дипломатического представительства от уплаты страховых взносов, учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 23 данной Конвенции аккредитующее государство и глава представительства освобождаются только от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин в отношении помещений представительства, собственных или наемных, кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания.

Кроме того, в соответствии со статьей 37 Конвенции члены обслуживающего и административно-технического персонала представительства пользуются привилегиями, указанными в статьях 29 - 35, а также освобождаются от налогов, сборов и пошлин на заработок, если они не являются гражданами государства пребывания или не проживают в нем постоянно.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

---