--- title: "<Письмо> ФНС России от 25.12.2023 N БС-4-11/16213@" number: "БС-4-11/16213@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-12-25 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1116213-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 25.12.2023 N БС-4-11/16213@ # <Письмо> ФНС России от 25.12.2023 N БС-4-11/16213@ "О налоге на доходы физических лиц"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 25 декабря 2023 г. N БС-4-11/16213@** **О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба в связи с письмами Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2023 N 03-04-09/122590 и от 20.12.2023 N 03-04-07/123616 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременного денежного поощрения при награждении государственными наградами Российской Федерации военнослужащих, проходящих военную службу и участвующих в специальной военной операции, сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101117) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со [статьей 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-212#p101131) Кодекса. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен [статьей 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) Кодекса. На основании [пункта 93 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25306) Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с [пунктом 7 статьи 38](https://bukva.ai/docs/zakon-53-fz-1998/statya-38#p1187) Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ), либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в [пункте 6 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-61-fz-1996/statya-1#p100339) Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции. В случае несоблюдения условий, установленных [пунктом 93 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25306) Кодекса, доходы, в частности, в виде денежных средств, полученных физическими лицами, не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной [нормы](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25306) Кодекса. С учетом позиции Министерства обороны Российской Федерации о возмездном характере единовременного денежного поощрения, выплачиваемого при награждении государственными наградами Российской Федерации, в том числе военнослужащим, проходящим военную службу и участвующих в специальной военной операции, сообщается, что положения [пункта 93 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25306) Кодекса в отношении указанных выплат не применяются, поскольку награждение государственной наградой Российской Федерации представляет собой высшую форму поощрения гражданина за заслуги перед государством <1>, а единовременное денежное поощрение в этой связи является стимулирующей выплатой за особые достижения при выполнении поставленных задач. --- <1> [Пункт 1](https://bukva.ai/docs/ukaz-1099-2010#p102554) Положения о государственных наградах Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 07.09.2010 N 1099 "О мерах по совершенствованию государственной наградной системы Российской Федерации". Таким образом, доходы в виде вышеуказанного единовременного денежного поощрения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Учитывая изложенное, в связи с письмами Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2023 N 03-04-09/122590 и от 20.12.2023 N 03-04-07/123616 [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-1110435-at) ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-11/10435@ не подлежит применению. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---