---
title: "<Письмо> ФНС России от 12.10.2021 N БС-4-11/14449@"
number: "БС-4-11/14449@"
issued_on: 2021-10-12
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1114449-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 12.10.2021 N БС-4-11/14449@
# <Письмо> ФНС России от 12.10.2021 N БС-4-11/14449@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 08.10.2021 N 03-04-07/81767)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 12 октября 2021 г. N БС-4-11/14449@**
**О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100008) Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 08.10.2021 N 03-04-07/81767 по вопросу налогообложения доходов физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности начиная с 1 января 2021 года.
Доведите указанное [письмо](#p100008) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 8 октября 2021 г. N 03-04-07/81767**
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-372-fz-2020/statya-1) от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период".
Согласно [подпункту 1 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101476) и [пункта 2 статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101478) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном [статьей 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-225#p101451) Кодекса.
На основании [подпункта 9 пункта 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19920) Кодекса налоговая база по иным доходам, не поименованным в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19912) - [8 пункта 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19919) Кодекса, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса, относится к основной налоговой базе.
Доходы, полученные зарегистрированными в установленном порядке физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности, в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19912) - [8 пункта 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19919) Кодекса не поименованы. В этой связи такие доходы относятся к основной налоговой базе.
Налоговая ставка в соответствии с [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Налоговая ставка, установленная [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным [пунктами 1.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19964), [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101443), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p737) и [6 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10875) Кодекса.
Согласно [пункту 3 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19935) Кодекса основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных [статьями 218](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-218#p101301) - [221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-221#p101375) Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в [пунктах 2.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19930) и [6 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19941) Кодекса), с учетом особенностей, установленных [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса.
В соответствии с положениями [пункта 1 статьи 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19958) Кодекса налогоплательщики, указанные в [пункте 1 статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101475) Кодекса, при исчислении налоговой базы в соответствии с [пунктом 3 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19935) Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Таким образом, при определении основной налоговой базы в отношении доходов, полученных зарегистрированными в установленном порядке физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности, указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму профессионального налогового вычета.
Кроме того, отмечаем, что в том случае, если имущество продается физическим лицом вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, то согласно [пункту 1.1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19964) Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении, в частности, доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.
Согласно [пункту 6 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19941) Кодекса налоговая база по доходам от продажи, в частности, имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная [пунктом 1.1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19964) Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16971) (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и [2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8425) Кодекса.