---
title: "<Письмо> ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@"
number: "БС-4-11/14329@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2017-07-21
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1114329-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@
# <Письмо> ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@
"В отношении расчета по форме 6-НДФЛ"
> [!WARNING]
> Документ фактически утратил силу в связи с изданием [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p100014) ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, признавшего [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at) ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утратившим силу.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 21 июля 2017 г. N БС-4-11/14329@**
**В ОТНОШЕНИИ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ 6-НДФЛ**
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
## Приложение
**Вопрос 1.**
Организация в целях рекламной акции производит выплату денежных призов участникам лотереи. Денежные призы не превышают 4000 рублей. Подлежат ли отражению такие суммы в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020)?
Ответ:
В соответствии с положениями [пункта 2 статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации (далее - сведения по форме 2-НДФЛ), а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
В [разделе 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Согласно [пункту 3.3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100157) Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, по [строке 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100064) раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.
[Строка 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100066) "Сумма налоговых вычетов" заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".
На основании [пункта 28 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1596) Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
В этой связи, организация вправе не отражать в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) доход, полученный физическими лицами в проводимых рекламных акциях в виде денежных призов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период.
В случае если размер указанных доходов, например, полученных одним и тем же физическим лицом превысит в налоговом периоде 4000 рублей, то данный доход подлежит отражению в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020).
**Вопрос 2.**
Подлежит ли отражению (заполнению) в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) доход в виде материальной помощи, выплачиваемой работнику при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере 50000 рублей?
Ответ:
На основании [пункта 8 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5100) Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка.
В этой связи, работодатель вправе не отражать в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере, не превышающем 50000 рублей.
**Вопрос 3.**
Когда операция по выплате дохода считается завершенной в целях ее отражения (заполнения) в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020)?
Ответ:
[Раздел 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления).
В [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с [пунктом 6 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) и [пунктом 9 статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12358) Кодекса.
Например, операция по выплате заработной платы, начисленной за июнь 2017 года, фактически выплаченной 30.06.2017 (относится к периоду представления за полугодие), со сроком перечисления в соответствии с [пунктом 7 статьи 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p209) и [пунктом 6 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) Кодекса 03.07.2017 (относится к периоду представления за девять месяцев), отражается в [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года.
**Вопрос 4.**
С физическим лицом 05.02.2017 заключен договор гражданско-правового характера на выполнение строительных работ. Акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в апреле 2017 года. В каком периоде данный доход подлежит отражению в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020)?
Ответ:
В соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101437) Кодекса датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно [пункту 4 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11790) Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В случае, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в апреле 2017 года, то данная операция отражается в [разделах 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) и [2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.
**Вопрос 5.**
Работник организации идет в отпуск с 01.06.2017. Суммы оплаты отпуска за июнь 2017 года работнику выплачены 25.05.2017. Каким образом данные суммы отпускных выплат отразить в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020)?
Ответ:
В соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101437) Кодекса дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно [пункту 4 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11790) Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В случае, если работнику сумма оплаты отпуска за июнь 2017 года выплачена 25.05.2017, то данная операция отражается в [разделах 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) и [2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. В [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года данная операция отражается следующим образом:
по [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) указывается 25.05.2017;
по [строке 110](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100079) - 25.05.2017;
по [строке 120](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100080) - 31.05.2017;
по [строкам 130](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) и [140](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100079) - соответствующие суммовые показатели.
**Вопрос 6.**
За время нахождения работника организации в командировке вместе с заработной платой ему выплачивается средний заработок. Какую дату в расчете 6-НДФЛ по [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) раздела 2 следует указывать в отношении среднего заработка, начисленного работнику за время нахождения в командировке?
Ответ:
Согласно положениям [статьи 139](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-139#p100948) Трудового кодекса Российской Федерации для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
Поскольку в служебной командировке работник выполняет трудовые обязанности, а средний заработок за дни нахождения в командировке являются частью заработной платы, то сумма среднего заработка, начисленная за дни нахождения работника в служебной командировке, в соответствии с [пунктом 2 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101440) Кодекса признается его доходом в последний день месяца, за который этот доход был начислен. Именно эта дата и отражается в [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100078) раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
**Вопрос 7.**
Организация после представления в налоговые органы расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за полугодие 2017 года обнаружила в первом квартале 2017 года ошибку, приводящую к занижению суммы дохода, а, следовательно, к занижению исчисленной и удержанной суммы налога на доходы физических лиц. Нужно ли представлять уточненный расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за каждый период представления (за первый квартал и полугодие)?
Ответ:
[Раздел 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Согласно [пункту 6 статьи 81](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p605) Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
В соответствии с [разделом II](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100132) Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, при представлении уточненного расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) на титульном листе указывается номер корректировки ("001", "002" и так далее).
Таким образом, в случае обнаружения налоговым агентом после представления в налоговый орган расчета по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за полугодие 2017 года ошибки в части занижения суммы налога в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) за первый квартал 2017 года, налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненные расчеты за первый квартал и полугодие 2017 года поскольку [раздел 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом.
**Вопрос 8.**
Налоговым агентом допущены арифметические ошибки при расчете налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 год, выплаченной в январе 2017 года. В феврале 2017 года налоговый агент производит перерасчет. Каким образом отразить в расчете по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) и сведениях о доходах физических лиц по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) произведенный в феврале 2017 года перерасчет заработной платы за декабрь 2016 года, выплаченной в январе 2017 года?
Ответ:
В соответствии с [подпунктом 1 пункта 3 статьи 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p260) Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Согласно [пунктам 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100534), [4 статьи 54](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p392) Кодекса налоговый агент при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производит за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае, когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в феврале 2017 года перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года, выплаченной в январе 2017 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в [разделе 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100060) расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год и в [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100074) расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.
Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) за 2016 год.
---