---
title: "<Письмо> ФНС России от 12.07.2018 N БС-4-11/13407"
number: "БС-4-11/13407"
issued_on: 2018-07-12
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1113407"
---
## <Письмо> ФНС России от 12.07.2018 N БС-4-11/13407
# <Письмо> ФНС России от 12.07.2018 N БС-4-11/13407
"О налогообложении купонного дохода по облигациям"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 18.06.2018 N 03-04-07/41907)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 12 июля 2018 г. N БС-4-11/13407**
**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КУПОННОГО ДОХОДА ПО ОБЛИГАЦИЯМ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 18.06.2018 N 03-04-07/41907 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц в отношении сумм купонного дохода по облигациям.
Доведите указанное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 18 июня 2018 г. N 03-04-07/41907**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо об обложении налогом на доходы физических лиц сумм купонного дохода по облигациям и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-2#p3879) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно [пункту 7 статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6383) Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, доходы от операций с ценными бумагами включают в себя доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта).
В особом порядке на основании положений [абзаца второго пункта 7 статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14402) Кодекса отдельно от определения налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами определяется налоговая база в соответствии со [статьей 214.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14149) Кодекса в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.
В остальных случаях порядок определения налоговой базы по операциям с облигациями определяется [статьей 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-1#p13178) Кодекса.
[Подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15302) Кодекса предусмотрено, что к расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.
Из вышеприведенных положений [статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-1#p13178) Кодекса следует, что суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.
[Абзацем пятым пункта 7 статьи 226.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9036) Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса.
При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты купона.
В дальнейшем при определении налоговой базы (в том числе при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по [форме 3-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11913-at#p100022)) в общую сумму дохода по операциям с ценными бумагами включаются доходы от реализации (погашения) облигаций, включая суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком от покупателя облигаций, и доходы в виде купона, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде (за исключением сумм купона, облагаемых в соответствии со [статьей 214.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14149) Кодекса), а в расходы по приобретению облигаций включаются уплаченные продавцу облигаций в соответствии с договорами купли-продажи суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные в данном налоговом периоде при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.
При частичном погашении облигаций расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу налогоплательщиком при приобретении облигаций, учитываются пропорционально погашаемой сумме.