---
title: "<Письмо> ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-11/13022@"
number: "БС-4-11/13022@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2021-09-14
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1113022-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-11/13022@

# <Письмо> ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-11/13022@

"О налогообложении доходов физических лиц"


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 14 сентября 2021 г. N БС-4-11/13022@**

<a id="p100004"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**

</div>


<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба в связи с участившимися запросами налогоплательщиков и налоговых органов направляет для сведения и использования в работе разъяснения по вопросу порядка налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.
<a id="p100006"></a>В соответствии с [подпунктом 3 пункта 1 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14415) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения, в частности, ценных бумаг, с учетом исключений, предусмотренных указанным подпунктом.
<a id="p100007"></a>[Пунктом 4 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13175) Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в [подпункте 3 пункта 1 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14415) Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение рыночной стоимости, в частности, ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
<a id="p100008"></a>При налогообложении доходов от продажи ценных бумаг следует учитывать, что согласно [пункту 12 статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13198) Кодекса в целях [статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-1#p13178) Кодекса финансовый результат, в частности, по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в [пункте 10 статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13194) Кодекса.
<a id="p100009"></a>Согласно [пункту 10 статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13194) Кодекса в целях указанной [статьи](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-1#p13178) расходами, в частности, по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
<a id="p100010"></a>При этом согласно положениям [абзаца девятого пункта 13 статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15039) Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
<a id="p100011"></a>Таким образом, при реализации ценных бумаг, которые были получены в собственность, в том числе на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования, в составе расходов на их приобретение при определении финансового результата в соответствии с [пунктом 12 статьи 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13198) Кодекса, может быть учтена сумма полученной от их приобретения материальной выгоды, с которой был исчислен налог на доходы физических лиц в соответствии с [пунктом 4 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13175) Кодекса, при условии, что данный налог был фактически уплачен в бюджет.
<a id="p100012"></a>В ситуации, когда в одном налоговом периоде налогоплательщиком был получен рассматриваемый налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и налогооблагаемый доход от реализации таких ценных бумаг (их части), в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц [(форма 3-НДФЛ)](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11913-at#p100022), представляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, суммы материальной выгоды могут быть учтены в качестве расходов, связанных с приобретением этих ценных бумаг, при условии:
<a id="p100013"></a>отражения в налоговой декларации дохода, полученного в виде такой материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и подлежащего налогообложению по соответствующей ставке;
<a id="p100014"></a>самостоятельной уплаты физическим лицом суммы налога с такого дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг до представления налоговой декларации [формы 3-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11913-at#p100022).
<a id="p100015"></a>Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

<a id="p100016"></a>Действительный

<div align="right">

государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
С.Л.БОНДАРЧУК

</div>




<a id="p100017"></a>

---