Письмо ФНС России от 27.09.2022 № БС-4-11/12785@

«О налогообложении доходов физических лиц»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 22.09.2022 № 03-04-07/91786)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.09.2022 № 03-04-07/91786 о порядке применения подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов от продажи жилья «пострадавшими» участниками долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов физических лиц (далее — НДФЛ) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению НДФЛ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже имущества.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 5.2 Областного закона Ростовской области от 30.07.2013 № 1145-ЗС «О мерах поддержки пострадавших участников долевого строительства в Ростовской области» (далее — Закон Ростовской области № 1145-ЗС) обеспечение прав пострадавших участников долевого строительства на жилые помещения может осуществляться инвестором посредством полного или частичного освобождения пострадавшего участника долевого строительства от оплаты жилого помещения в ином строящемся или введенном в эксплуатацию многоквартирном доме по договору, заключаемому инвестором с пострадавшим участником долевого строительства.

При этом пунктом 5 статьи 5.2 Закона Ростовской области № 1145-ЗС предусмотрено, что обеспечение прав пострадавших участников долевого строительства на жилые помещения в соответствии с указанной статьей осуществляется в порядке, установленном Правительством Ростовской области, на основании их заявлений и при условии обязательной передачи муниципальному образованию, на территории которого реализуется масштабный инвестиционный проект, имеющихся у пострадавшего участника долевого строительства прав требования в отношении всех расположенных на территории Ростовской области проблемных объектов и (или) всех имущественных прав к застройщикам таких проблемных объектов.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Принимая во внимание вышеизложенные нормы, по мнению Департамента, налогоплательщик при продаже квартиры, полученной по договору, заключаемому инвестором с пострадавшим участником долевого строительства, указанному в пункте 1 статьи 5.2 Закона Ростовской области № 1145-ЗС, вправе при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов от продажи такой квартиры на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры по договору участия в долевом строительстве, права требования по которому переданы муниципальному образованию в соответствии с пунктом 5 статьи 5.2 Закона Ростовской области № 1145-ЗС.

---