---
title: "<Письмо> ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@"
number: "БС-4-11/12746@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2022-09-26
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1112746-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@

# <Письмо> ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@

<О применении пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период">


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**

</div>

от 26 сентября 2022 г. N БС-4-11/12746@

<a id="p100004"></a>Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями по вопросу применения [пункта 3 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-372-fz-2020/statya-1#p100132) Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее - Федеральный закон N 372-ФЗ), сообщает следующее.
<a id="p100005"></a>Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-372-fz-2020/statya-1) N 372-ФЗ.
<a id="p100006"></a>Согласно [пункту 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:
<a id="p100007"></a>13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
<a id="p100008"></a>650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в [пункте 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
<a id="p100009"></a>В соответствии с [пунктом 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19911) Кодекса совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:
1) <a id="p100010"></a>налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) <a id="p100011"></a>налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) <a id="p100012"></a>налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) <a id="p100013"></a>налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) <a id="p100014"></a>налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
6) <a id="p100015"></a>налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) <a id="p100016"></a>налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) <a id="p100017"></a>налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
<a id="p100018"></a>8.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в [подпункте 8.2 пункта 2.1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22212) Кодекса;
<a id="p100019"></a>8.2) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
9) <a id="p100020"></a>налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная [пунктом 1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19960) Кодекса.
<a id="p100021"></a>В соответствии с [пунктом 3 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-372-fz-2020/statya-1#p100132) Федерального закона N 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные [абзацами вторым](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19961) и [третьим пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19962) либо [абзацами вторым](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19972) и [третьим пункта 3.1 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19973) Кодекса (в редакции Федерального закона N 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.
<a id="p100022"></a>Таким образом порядок, предусмотренный [пунктом 3 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-372-fz-2020/statya-1#p100132) Федерального закона N 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, исключительно налоговыми агентами.
<a id="p100023"></a>Учитывая изложенное, по доходам, полученным физическими лицами в указанных налоговых периодах, налоговые агенты исчисляют сумму налога на доходы физических лиц с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.
<a id="p100024"></a>Кроме того, согласно [пункту 6 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20007) Кодекса уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено условие:
<a id="p100025"></a>общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном [статьей 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-225#p101451) настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.
<a id="p100026"></a>Таким образом, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 или 2022 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии [пунктом 3 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-372-fz-2020/statya-1#p100132) Федерального закона N 372-ФЗ, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления.
<a id="p100027"></a>Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

<div align="right">

<a id="p100028"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
С.Л.БОНДАРЧУК

</div>




<a id="p100029"></a>

---