Письмо ФНС России от 12.02.2025 № БС-4-11/1270@

«О привлечении банков, ЦБ РФ, ГК „АСВ“ к ответственности, предусмотренной статьей 135.4 НК РФ»

Федеральная налоговая служба, в связи с введением Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон № 259-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс) статьи 135.4, сообщает следующее.

Статья 135.4 Кодекса устанавливает ответственность за непредставление банком, находящимся на территории Российской Федерации, либо Центральным банком Российской Федерации, либо государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» в отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка) (далее при совместно упоминании — банки (банки)) налоговому органу в установленный срок информации о суммах выплаченных процентов по вкладам (остаткам на счетах), предусмотренной статьей 214.2 Кодекса (далее — информация), в виде взыскания штрафа в размере 1000 рублей за каждый случай непредставления информации в отношении физического лица в установленный срок.

В целях администрирования данной статьи основаниями для привлечения к ответственности являются:

• Представление банком первичной информации с нарушением установленного срока. Представление банком уточненной информации о сумме полученного дохода после наступления установленного срока не влечет привлечение к ответственности, предусмотренной статьей 135.4 Кодекса.
• Непредставление банком первичной информации в установленный срок. Данное основание применимо в случае поступления, например, с обращением или жалобой налогоплательщика — физического лица, в налоговый орган документов, свидетельствующих о выплате физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах), при этом информация в отношении такого физического лица банком не представлялась.
• Представление банком информации с разбивкой сумм выплаченных процентов по годам, за которые они начислены, за налоговый период 2023 года с нарушением специального срока, установленного пунктом 31 статьи 19 Федерального закона № 259-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 19 Федерального закона № 259-ФЗ положения статьи 135.4 Кодекса вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона № 259-ФЗ, а именно с 08.09.2024.

Учитывая изложенное, сообщается о необходимости проведения работы по привлечению банков к ответственности за непредставление в установленный срок в налоговый орган информации о суммах выплаченных процентов по вкладам (остаткам на счетах), предусмотренной статьей 214.2 Кодекса, в отношении каждого физического лица.

В целях обеспечения единообразия при реализации налоговыми органами своих полномочий в ЕКП АИС «Налог-3» реализован функционал автоматизированного формирования перечня налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена положениями статьи 135.4 Кодекса.

Так, в подсистеме ЕКП АИС «Налог-3» «Налоги.Банки.Доходы» (ПП НБД) добавлен ресурс «7.01. Налоговые правонарушения», в котором в автоматизированном режиме формируются дела налоговых правонарушений в отношении информации о суммах выплаченных процентов по вкладам (остаткам на счетах), представленных банками с нарушением установленного пунктом 4 статьи 214.2 Кодекса срока — 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом (в 2025 году — 3 февраля в связи с выпадением нормативного срока на выходной день). Также в иных ресурсах ПП НБД реализованы индикаторы, позволяющие отследить факт включения (невключения) сведений в соответствующее дело налогового правонарушения.

Из системного толкования положений статей 82, 86, 100.1 Кодекса следует, что дела о выявленных в ходе мероприятий налогового контроля налоговых правонарушений, связанных с несоблюдением требований, установленных пунктом 4 статьи 214.2 Кодекса, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса.

Таким образом, в случае обнаружения фактов непредставления банками в установленный срок в налоговый орган информации о суммах выплаченных процентов по вкладам (остаткам на счетах), предусмотренной статьей 214.2 Кодекса, в отношении каждого физического лица, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления нарушения должен быть составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом правонарушениях, в порядке, предусмотренном приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом правонарушениях, должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, в том числе:

• количество сведений, представленных с нарушением срока, установленного положениями пункта 4 статьи 214.2 Кодекса (раздел 2 акта);
• дата представления сведений с нарушением срока, установленного положениями пункта 4 статьи 214.2 Кодекса (раздел 2 акта);
• детализация сведений, представленных с нарушением срока, установленного положениями пункта 4 статьи 214.2 Кодекса, в разрезе каждого физического лица (приложение к акту).

Должностному лицу налогового органа, составляющему акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом правонарушениях, надлежит обеспечить указание суммы штрафа из расчета 1000 рублей за каждый случай, указанный в детализации (в приложении к акту).

Подробная инструкция организации процесса привлечения банков к ответственности описана в пункте 2.7 руководства пользователя технологического процесса 103.06.01.09.0120 «Прием сведений от банков о выплаченных процентах» (03.16.04) (не приводится).

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести настоящее письмо и приложение к нему до нижестоящих налоговых органов.

---