--- title: "<Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407@" number: "БС-4-11/12407@" issued_on: 2012-07-26 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1112407-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407@ # <Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407@ "О земельном налоге" (вместе с <Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 26 июля 2012 г. N БС-4-11/12407@ **О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и руководства в работе копию [письма](#p100009) Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66 по вопросу исчисления земельного налога в отношении принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам земельных участков, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами. Довести указанное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**С.Л.БОНДАРЧУК**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 19 июля 2012 г. N 03-05-04-02/66 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления земельного налога в отношении принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам земельных участков, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, и сообщает следующее. В силу [пункта 1 статьи 388](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6375) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным [пунктом статьи 388](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6375) Кодекса. На основании [пункта 1 статьи 131](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-131#p102173) Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Кроме того, согласно [пункту 4 статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-141-fz-2004/statya-1#p100153) Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-1) от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков. Данная правовая позиция отражена в [Постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-54-2009) Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54. В соответствии с [пунктом 1 статьи 389](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1355) Кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Согласно [статье 11.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-11-1#p108) Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. [Пунктом 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/zakon-221-fz-2007/statya-1#p100047) Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон 221-ФЗ) определено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок. Между тем, в соответствии с [пунктом 1 статьи 45](https://bukva.ai/docs/zakon-221-fz-2007/statya-1#p121) Федерального закона N 221-ФЗ земельные участки, государственный кадастровый учет которых осуществлен в установленном порядке до дня вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-221-fz-2007/statya-1) N 221-ФЗ, либо государственный кадастровый учет которых не осуществлен, но права на которые зарегистрированы и не прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, условные номера в порядке, установленном в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-1#p100094) от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", считаются ранее учтенными земельными участками. Сведения о ранее учтенном земельном участке могут быть включены в соответствующие разделы государственного кадастра недвижимости при обращении заинтересованного лица в орган кадастрового учета на основании документа, устанавливающего или подтверждающего право на указанный земельный участок и представленного таким лицом ([пункт 7 статьи 45](https://bukva.ai/docs/zakon-221-fz-2007/statya-1#p100487) Федерального закона N 221-ФЗ). Согласно Определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 августа 2011 г. N ВАС-10252/11 и Постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 апреля 2011 г. N Ф09-1985/11-СЗ (по этому же делу) отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, если земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр объектов недвижимости на основании материалов инвентаризации. С учетом изложенного в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном [порядке](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-397#p1433).
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---