Письмо ФНС России от 18.09.2023 № БС-4-11/11858@

<Об уплате военными пенсионерами, осуществляющими предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность, страховых взносов за себя>

(вместе с <Письмом> Минфина России от 14.09.2023 № 03-15-07/87778)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2023 № 03-15-07/87778 по вопросу уплаты индивидуальными предпринимателями, медиаторами, нотариусами, занимающимися частной практикой, арбитражными управляющими, оценщиками, патентными поверенными и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, получающими пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей», страховых взносов за себя.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с представленной позицией по вопросу уплаты индивидуальными предпринимателями, медиаторами, нотариусами, занимающимися частной практикой, арбитражными управляющими, оценщиками, патентными поверенными и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой), получающими пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» (далее — Закон № 4468-1), страховых взносов за себя и сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), плательщиками страховых взносов признаются, в частности, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 11.10.2022 № 42-П (далее — постановление Конституционного Суда № 42-П) подпункт 2 пункта 1 статьи 6, пункт 2.2 статьи 22 и пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 167-ФЗ), подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, часть четвертая статьи 7 Закона № 4468-1, части 2 и 3 статьи 8, часть 18 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» в их взаимосвязи с абзацем третьим пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 167-ФЗ признаны не соответствующими статьям 7 (часть 1), 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 35 (часть 1), 39 (части 1 и 2) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они, в системе действующего правового регулирования возлагая на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, из числа пенсионеров, получающих пенсию за выслугу лет или пенсию по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не устанавливают для них гарантий реализации пенсионных прав по достижении пенсионного возраста.

В связи с этим согласно постановлению Конституционного Суда № 42-П федеральному законодателю надлежало — исходя из требований Конституции Российской Федерации и с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, основанных на ее положениях, — внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из постановления Конституционного Суда № 42-П.

Во исполнение постановления Конституционного Суда № 42-П Федеральным законом от 13.06.2023 № 257-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее — Федеральный закон № 257-ФЗ) из числа страхователей и застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию, определенных статьями 6 и 7 Федерального закона № 167-ФЗ, исключены лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1 и не вступившие добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекратившие такие правоотношения.»

При этом Федеральный закон № 257-ФЗ вступил в силу 24 июня 2023 г. и не содержит положений, предусматривающих обратную силу.

Что касается предусмотренной пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 04.08.2023 № 427-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» нормы о распространении положений статьи 430 Налогового кодекса (об определении размера страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых плательщиками, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1) на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года, то она применяется в отношении только тех плательщиков, которые на 01.01.2023 уже были исключены из числа страхователей и застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию, то есть адвокатов (Федеральный закон от 30.12.2020 № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“).»

Таким образом, учитывая, что лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1, не являются страхователями и застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию с момента вступления в силу Федерального закона № 257-ФЗ — с 24.06.2023, то они не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя также с 24.06.2023 и соответственно за периоды до 24.06.2023 обязаны уплатить за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном статьей 430 Налогового кодекса, в том числе за период с 01.01.2023 по 23.06.2023 — в совокупном фиксированном размере, определенном пропорционально количеству календарных месяцев и дней в этом периоде.

---