--- title: "<Письмо> ФНС России от 30.12.2025 N БС-4-11/11847@" number: "БС-4-11/11847@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2025-12-30 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1111847-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 30.12.2025 N БС-4-11/11847@ # <Письмо> ФНС России от 30.12.2025 N БС-4-11/11847@ "О направлении информации"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 30 декабря 2025 г. N БС-4-11/11847@** О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ
Федеральная налоговая служба в целях формирования единой правоприменительной практики с учетом сложившейся на настоящий момент судебной практики по спорам, связанным с доначислением налогоплательщикам налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в связи с неприменением к доходам физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), налогового вычета в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, установленного [пунктом 1 статьи 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19958) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее. На основании [пункта 1 статьи 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19958) Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (в пределах суммы таких доходов). Вместе с тем, согласно [постановлению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-6-p-2024#p100037) Конституционного Суда Российской Федерации (далее - КС РФ) от 14.02.2024 N 6-П (далее - Постановление) бремя уплаты НДФЛ должно определяться с тем расчетом, чтобы валовый доход налогоплательщика (доход от продажи объектов имущества) уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а указанным налогом облагался бы так называемый чистый доход вне зависимости от того, зарегистрировано ли данное лицо в качестве ИП в установленном порядке или его статус ИП констатирован налоговым органом в отсутствие добровольной регистрации в качестве ИП. С учетом изложенного согласно [Постановлению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-6-p-2024#p100067) федеральному законодателю надлежало до 01.01.2025 внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-6-p-2024). Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-259-fz-2024/statya-1#p100300) от 08.08.2024 N 259-ФЗ в [пункт 1 статьи 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19958) Кодекса внесены изменения, согласно которым положения данной [нормы](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19958) Кодекса применяются также в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве ИП, однако такие изменения распространяются на правоотношения при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период начиная с 2024 года. Вместе с тем, с целью исключения правовой неопределенности в отношении условий и порядка реализации права таких граждан на учет фактически произведенных ими расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, за налоговые периоды до 2024 года, ФНС России рекомендует территориальным налоговым органам применять к доходам физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет, установленный [пунктом 1 статьи 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19958) Кодекса, исключительно при условии наличия документально подтвержденных расходов, связанных с их предпринимательской деятельностью. Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---