--- title: "<Письмо> ФНС России от 02.02.2022 N БС-4-11/1156@" number: "БС-4-11/1156@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2022-02-02 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-111156-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 02.02.2022 N БС-4-11/1156@ # <Письмо> ФНС России от 02.02.2022 N БС-4-11/1156@ <По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде заработной платы работников, выплаченной работодателями, получившими субсидию на нерабочие дни>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
от 2 февраля 2022 г. N БС-4-11/1156@
Федеральная налоговая служба в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде заработной платы работников, выплаченной работодателями, получившими субсидию на нерабочие дни, а также заполнения [расчета](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101117) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в [статье 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) Кодекса. На основании [пункта 89 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21097) Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции. Доходы, указанные в данном пункте, освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце. Таким образом, сумма заработной платы работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченная работодателями, получившими субсидию в соответствии с [правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1513-2021#p100229), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513 "Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" (далее - Постановление Правительства РФ от 07.09.2021 N 1513), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Указанный доход освобождается от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце. При этом, в случае если организация или индивидуальный предприниматель, получившие субсидию в соответствии с [правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1513-2021#p100229), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513, выплачивают вознаграждение физическим лицам, выполняющим работу (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, то такое вознаграждение не подпадает под действие [пункта 89 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21097) Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном размере. В соответствии с положениями [пункта 2 статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18264) Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок [расчет](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (далее - справки о доходах и суммах налога физических лиц) за этот налоговый период по каждому физическому лицу. При этом справки о доходах и суммах налога физических лиц за 2021 год и последующие налоговые периоды представляются в составе расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. [Форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p7) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p100204) ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@). В [разделе 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p82) расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Сумма заработной платы работников указывается, соответственно, в [полях 110](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p87) и [112 раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p90) расчета по форме 6-НДФЛ. При этом, в [поле 130 раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p98) расчета по форме 6-НДФЛ указывается часть суммы заработной платы работников, выплаченная работодателем, получившим субсидию в соответствии с [правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1513-2021#p100229), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513. В [приложении N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11753-at#p154) к расчету по форме 6-НДФЛ "Справка о доходах и суммах налога физического лица" сумма заработной платы работника указывается в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" в поле "Сумма дохода" с указанием в поле "Код дохода" 2000. При этом, сумма заработной платы работника, выплаченная работодателем, получившим субсидию в соответствии с [правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1513-2021#p100229), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 N 1513, указывается в поле "Сумма вычета" сумма в пределах 12 792 рублей с указанием в поле "Код вычета" 620.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---