---
title: "<Письмо> ФНС России от 24.09.2024 N БС-4-11/10885@"
number: "БС-4-11/10885@"
issued_on: 2024-09-24
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1110885-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 24.09.2024 N БС-4-11/10885@
# <Письмо> ФНС России от 24.09.2024 N БС-4-11/10885@
<О порядке применения положений статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации после вступления в силу Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах">
(вместе с <Письмом> Минфина России от 18.09.2024 N 03-04-07/89666)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 24 сентября 2024 г. N БС-4-11/10885@**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100008) Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2024 N 03-04-07/89666 по вопросу порядка применения положений статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации после вступления в силу Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
Доведите указанное [письмо](#p100008) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 18 сентября 2024 г. N 03-04-07/89666**
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо ФНС России и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-259-fz-2024/statya-2#p100241) от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) [статья 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-212#p101131) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изложена в новой редакции.
[Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26472) Кодекса (здесь и далее в редакции положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-259-fz-2024/statya-2#p100243) N 259-ФЗ, вступивших в силу с 01.01.2024) предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, если иное не предусмотрено указанным [подпунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26472), признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами соблюдается хотя бы одно из условий, установленных [абзацами вторым](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26473) и [четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26475) Кодекса, то соответствующая экономия признается доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно [абзацу первому подпункта 1 пункта 2 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26481) Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в [подпункте 1 пункта 1 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26472) Кодекса, налоговая база, если иное не установлено [подпунктом 1 пункта 2 статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26481) Кодекса, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.
При этом положения [статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-212#p101131) Кодекса, которые предусматривали освобождение от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, исключены.
Вместе с тем с учетом [пункта 2 статьи 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-5#p3810) Кодекса, по мнению Департамента, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, не возникает в 2024 году у налогоплательщиков, имеющих соответствующее подтверждение права на получение имущественного налогового вычета за указанный год.