--- title: "<Письмо> ФНС России от 23.06.2015 N БС-4-11/10858@" number: "БС-4-11/10858@" issued_on: 2015-06-23 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1110858-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 23.06.2015 N БС-4-11/10858@ # <Письмо> ФНС России от 23.06.2015 N БС-4-11/10858@ "Об учете сумм патента при исчислении налога на доходы физических лиц" (вместе с <Письмом> Минфина России от 17.06.2015 N 03-11-09/34834) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 23 июня 2015 г. N БС-4-11/10858@ **ОБ УЧЕТЕ** **СУММ ПАТЕНТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 17.06.2015 N 03-11-09/34834 о порядке применения положений [пункта 7 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7810) Налогового кодекса Российской Федерации. Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Л.БОНДАРЧУК**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 17 июня 2015 г. N 03-11-09/34834 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения положений [пункта 7 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7810) Налогового кодекса Российской Федерации взамен письма Департамента от 09.04.2015 N 03-04-07/20257 (далее - Кодекс) сообщает. В соответствии с [пунктом 6 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае: 1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей; 2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному [пунктом 5 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7765) Кодекса; 3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные [пунктом 2 статьи 346.51](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11489) Кодекса. Согласно [пункту 7 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7810) Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в [пункте 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) данной статьи Кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с [пунктом 6 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения. В соответствии со [статьей 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101476) Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. В связи с этим в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в соответствии с [пунктом 6 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) Кодекса, индивидуальный предприниматель, после определения по итогам налогового периода общей суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей доплате в бюджет (возврату из бюджета) в соответствии с положениями [главы 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, вправе уменьшить сумму налога, подлежащую доплате в бюджет (при ее наличии), на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, в пределах исчисленной суммы налога на доходы физических лиц.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---