Письмо ФНС России от 20.10.2026 № БС-36-21/9226@

«О применении повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации»

Федеральная налоговая служба на письмо по вопросу о применении повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации <1>, при исчислении земельного налога <2> за налоговый период 2025 года сообщает.

---

<1> Далее — «Кодекс».

<2> Далее — «налог».

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса, разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение Кодекса по рассматриваемому вопросу. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

Пунктом 15 статьи 396 Кодекса (в редакции до начала действия абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Кодекса) установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, а также коэффициента 4 — в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно пункту 2 статьи 396 Кодекса сумма налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (далее — органы Росреестра), а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.

В частности, пунктом 4 статьи 85 Кодекса установлено, что органы Росреестра обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества) и о его владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы.

Учитывая изложенное, налоговые органы при исчислении налога руководствуются, в частности, сведениями органов Росреестра о разрешенном использовании земельного участка, подлежащего налогообложению.

По вопросу неприменения повышающего коэффициента при налогообложении земельного участка, приобретенного в частную собственность, разрешенное использование которого не предусматривало жилищное строительство, до налоговых органов доведены разъяснения Минфина России от 30.10.2017 № 03-05-04-02/71392, сохраняющие актуальность.

---