Письмо ФНС России от 19.10.2026 № БС-36-21/9156@

«О вопросах применения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.07.2026 № 52-П»

Направляем для руководства в работе прилагаемые копии официально опубликованных Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 24.09.2026 № № 2442-О-Р, 2443-О-Р о разъяснении вопросов применения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.07.2026 № 52-П <1> по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации <2>.

---

<1> Далее — «Постановление».

<2> Далее — «НК РФ».

Обращаем внимание на следующие практикообразующие для налоговых органов выводы в указанных Определениях.

1. В Постановлении Конституционный Суд Российской Федерации постановил признать пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога.

При этом указано, что повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ <3>, не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые предназначены для индивидуального жилищного строительства и используются в предпринимательской деятельности и ввиду этого облагаются по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5 процента в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, начиная с нового налогового периода, если федеральным законодателем не будет — с учетом пункта 6.1 мотивировочной части Постановления — установлено иное.

---

<3> Далее — «повышающие коэффициенты».

Кроме того, указано, что Постановление не имеет обратной силы, действует на будущее время и не является основанием для пересмотра исполненных налогоплательщиками обязательств по уплате земельного налога за предшествующие вынесению Постановления налоговые периоды, а также текущий налоговый период, за исключением налоговых обязательств налогоплательщиков, обратившихся до вынесения Постановления за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) находятся на рассмотрении (изучении) судов (в том числе максимально высокой для данной категории дел инстанции).

Следовательно, как разъяснено в вышеуказанных Определениях, в текущем налоговом периоде 2026 года и в предшествующих ему периодах, в том числе за период 2025 года, повышающие коэффициенты подлежат применению, при этом суммы земельного налога (авансовые платежи), исчисленные с учетом повышающих коэффициентов за указанные налоговые периоды и уплаченные в бюджет, возврату не подлежат.

Однако же на возврат земельного налога или на его исчисление без учета повышающих коэффициентов (если налог не был уплачен) за указанные периоды могут рассчитывать те налогоплательщики, которые обратились за судебной защитой в отношении соответствующих налоговых периодов до вынесения Постановления и чьи дела находятся на рассмотрении (изучении) судов. Те же налогоплательщики, которые до вынесения Постановления не обращались за судебной защитой, не вправе рассчитывать на неприменение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога за налоговый период 2026 года и предшествующие ему налоговые периоды, а также на пересмотр с учетом этого своих налоговых обязательств; размер их налоговых обязательств за указанные налоговые периоды (2026 год, 2025 год и предшествующие годы) подлежит определению с учетом повышающих коэффициентов.

Таким образом, неопределенность в том, что касается применения повышающих коэффициентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, при исчислении земельного налога за 2025 год и предшествующие налоговые периоды, а также за текущий налоговый период, с учетом содержания Постановления отсутствует.

2. Заявитель просит разъяснить, распространяются ли положения резолютивной части Постановления, предусматривающие право отдельных налогоплательщиков на пересмотр размера их налоговых обязательств, на тех налогоплательщиков, которые до вынесения Постановления обжаловали в досудебном порядке соответствующие решения налоговых органов, но не успели обратиться в суд. Между тем в Постановлении Конституционный Суд Российской Федерации связал возможность такого пересмотра только с начатой налогоплательщиками до вынесения Постановления судебной защитой своих прав. Данный вывод какой-либо неясности не содержит и в дополнительном истолковании не нуждается.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Прошу ознакомить с информацией сотрудников налоговых органов, обеспечивающих исчисление земельного налога, досудебное и судебное сопровождение деятельности налоговых органов.

---