Письмо ФНС России от 20.07.2026 № БС-36-21/6198@

«О применении подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения водозаборной скважины, находящейся на балансе организации»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 10.07.2026 № 03-06-05-01/59520, <Письмом> Минфина России от 09.07.2026 № 03-06-06-02/59306)

ПИСЬМО

Направляем для учета в работе письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10.07.2026 № 03-06-05-01/59520 о применении положений подпункта 1 пункта 4 статьи 374 главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации в отношении водозаборной скважины, находящейся на балансе организации.

Обращаем внимание на правовую позицию Департамента, согласно которой водозаборная скважина не относится к объектам природопользования (водным объектам), и в отношении нее налоговая преференция, установленная подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется.

Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, осуществляющим администрирование налога на имущество организаций.

Департамент налоговой политики направляет для информирования копию письма Минфина России от 09.07.2026 № 03-06-06-02/59306.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о применении подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в отношении водозаборной скважины и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Статьей 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» предусмотрено, что к объектам природопользования относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

Пунктом 4 статьи 1 Водного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под водным объектом понимается природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. Водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на поверхностные водные объекты и подземные водные объекты (бассейны подземных вод и водоносные горизонты) (часть 5 статьи 5 Водного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, водозаборная скважина не относится к объектам природопользования (водным объектам), и в отношении нее налоговая преференция, установленная подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Кодекса, не применяется.

По вопросу исчисления водного налога сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.8 Кодекса налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 333.9 Кодекса объектами налогообложения водным налогом признаются: забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты водного налога, а также представления налоговой декларации предусмотрены статьями 333.10 и 333.12 - 333.14 Кодекса.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 333.8 Кодекса не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Таким образом, порядок исчисления и уплаты водного налога определяется положениями главы 25.2 «Водный налог» Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Разъяснения, изложенные в письме Минфина России от 14.04.2026 № 03-05-05-01/30967, не подлежат применению.

---