Письмо ФНС России от 01.07.2026 № БС-36-21/5535@

«Об указании кода налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения при представлении организацией — крупнейшим налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций (в случае реорганизации налоговых органов)»

В связи с поступающими обращениями (в т.ч. письма УФНС России по Республике Башкортостан от 10.02.2026 № 14-00-013/02379@, от 13.03.2026 № 14-00-013/04835@, Управления по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России от 29.06.2026 № б/н) по вопросу об указании кода налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения при представлении организацией — крупнейшим налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций <1> (в случае реорганизации налоговых органов), направляем следующие разъяснения (в порядке рекомендации).

---

<1> Далее — «налог».

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации <2> налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации по налогу <3> в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

---

<2> Далее — «Кодекс».

<3> Далее — «Декларация».

Подпунктом 6(1) пункта 12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.03.2025 № ЕД-7-21/208@), установлено, что при заполнении титульного листа Декларации, представляемой организацией — крупнейшим налогоплательщиком, указывается код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения.

При этом указывается код территориального налогового органа <4> по месту нахождения объекта недвижимого имущества, определяемому в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 5 статьи 83 Кодекса, сведения о котором содержатся в Декларации. В отношении объекта недвижимого имущества, место нахождения которого во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, указывается код ТНО по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации).

---

<4> Далее — «ТНО».

Если законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения объектов недвижимого имущества, сведения о которых содержатся в Декларации организации — крупнейшего налогоплательщика, для налогового периода, за который представляется Декларация, не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, при заполнении Декларации может указываться код любого ТНО (инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня <5>) по месту нахождения указанных объектов недвижимого имущества в пределах территории субъекта Российской Федерации, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.

---

<5> Далее также — «Инспекция».

В рассматриваемом случае при заполнении титульного листа Декларации, включая уточненную Декларацию, указывается код действующего на момент формирования Декларации ТНО по месту нахождения объекта налогообложения, в т.ч. определенный после завершения реорганизации ТНО (например, реорганизация в форме присоединения одной Инспекции к другой Инспекции; реорганизация, повлекшая переход ТНО на двухуровневую систему (ФНС России/УФНС России по субъекту Российской Федерации <6>) с передачей полномочий Инспекций в УФНС).

---

<6> Далее — «УФНС».

Справочная информация о кодах ТНО размещена на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В случае представления уточненной Декларации после реорганизации ТНО, проведенной в период с момента представления первичной Декларации, ТНО, уполномоченным на проведение камеральной налоговой проверки уточненной Декларации, необходимо учитывать следующий алгоритм обработки уточненной Декларации:

1. формирование в АИС «Налог-3» строк начислений/уменьшений для передачи в отдельную карточку налоговых (неналоговых) обязанностей <7> по Декларациям осуществляется в рамках техпроцессов 103.06.02.02.0010 «Прием и обработка документов, представленных в налоговые органы в электронной форме по ТКС с применением УКЭП» и 103.06.02.02.0020 «Прием и обработка документов НБО на бумажном носителе»;

---

<7> Далее — «ОКНО».

2. при поступлении уточненной Декларации в ТНО, который является правопреемником реорганизованного ТНО (притом что в комплекте с уточненной Декларацией имеются первичные Декларации, представленные до указанной реорганизации), — строки начислений в АИС «Налог-3» автоматически не формируются; уточненная Декларация «ожидает» подтверждения ввода уполномоченным сотрудником ТНО (Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\101. Мониторинг и обработка документов\Подтверждение ввода документов НБО). При этом в «протоколе разногласий» автоматически формируется техническое напоминание: «Расчет НП: Документ отправлен на доввод, т.к. в комплекте с данным документом есть документы другого НО. Расчет „дельта“ строк начислений требует подтверждения инспектора, т.к. возможно необходима корректировка строк начислений.»;

3. на подтверждение ввода уточненной Декларации в АИС «Налог-3» предусмотрен режим «Корректировка строк начисления», с помощью которого рассчитанная автоматически «дельта» доступна к корректировке уполномоченным сотрудником ТНО. Описание режима приведено в ИРМ-05.04.01.02-6 «Доввод данных налоговых документов». До проведения указанных технических процедур в АИС «Налог-3» строки начисления из уточненной Декларации в ОКНО ЕНС автоматически не переносятся.

Доведите информацию сотрудникам ТНО, уполномоченным на проведение камеральных налоговых проверок Деклараций.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

---