Письмо ФНС России от 30.06.2026 № БС-36-21/5505@

«О применении порядка исчисления земельного налога (авансовых платежей по налогу), предусмотренного пунктом 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 30.06.2026 № 03-05-04-02/55873, <Письмом> ФНС России от 13.05.2026 № БС-36-21/3921@ «О применении пункта 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, предназначенных для осуществления жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории по инициативе правообладателей»)

ПИСЬМО

В связи с поступающими в ФНС России запросами территориальных налоговых органов направляем для использования в работе разъяснения Департамента налоговой политики Минфина России (письмо от 30.06.2026 № 03-05-04-02/55873) о применении порядка исчисления земельного налога (авансовых платежей по налогу), предусмотренного пунктом 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка информирования налогового органа органом (лицом), уполномоченным на выдачу разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, предусмотренного пунктом 21 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении земельных участков, приобретенных в частную собственность для осуществления жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории, независимо от оснований заключения такого договора: как в целях реализации решения о комплексном развитии территории, так и в целях комплексного развития территории по инициативе правообладателей земельных участков и иных объектов недвижимости в соответствии с нормами статьи 70 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление земельного налога, включая формирование сообщений об исчисленной налоговым органом сумме налога, а также правовое сопровождение деятельности налоговых органов по рассмотрению жалоб и судебному представительству.

Департамент налоговой политики в связи с письмом ФНС России считает возможным согласовать позицию ФНС России о применении порядка исчисления земельного налога (авансовых платежей по налогу), предусмотренного пунктом 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), а также порядка информирования налогового органа органом (лицом), уполномоченным на выдачу разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, предусмотренного пунктом 21 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в частную собственность для осуществления жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории, независимо от оснований заключения такого договора: как в целях реализации решения о комплексном развитии территории, так и в целях комплексного развития территории по инициативе правообладателей земельных участков и иных объектов недвижимости в соответствии с нормами статьи 70 Градостроительного кодекса Российской Федерации (при отсутствии решения о комплексном развитии территории).

В Федеральную налоговую службу поступили письма УФНС России по Пензенской области от 31.03.2026 № 14-13/10913@ и УФНС России по Пермскому краю от 07.04.2026 № 21-14/01440@ по вопросам, касающимся применения положений пункта 16.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в отношении земельных участков, находящихся в частной собственности и предназначенных для осуществления жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории (далее — ДКРТ) по инициативе правообладателей.

Учитывая полномочия Минфина России, предусмотренные пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ по разъяснению вопросов применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также обязанность налоговых органов руководствоваться такими разъяснениями (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ), прошу направить позицию по следующему вопросу.

Согласно пункту 16.1 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и (или) юридическими лицами для осуществления жилищного строительства на основании ДКРТ, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацами первым и вторым пункта 15 статьи 396 НК РФ, начиная с даты выдачи разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов).

Исходя из пункта 2 статьи 396 НК РФ в целях обеспечения применения вышеуказанных положений пунктом 21 статьи 396 НК РФ установлено, что орган или иное лицо, уполномоченные на выдачу разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:

• дату выдачи ими разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных домов) на земельных участках, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и (или) юридическими лицами для осуществления жилищного строительства на основании ДКРТ, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности;
• сведения об изменении даты выдачи вышеуказанного разрешения на строительство, о прекращении действия такого разрешения на строительство.

Вышеуказанные положения НК РФ, а также абзацы первый и второй пункта 15 статьи 396 НК РФ предусматривают особенности применения повышающих коэффициентов 2 и 4 к сумме земельного налога (авансовых платежей по налогу) при наличии ДКРТ, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности.

При этом согласно части 1 статьи 68 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее — ГрадК РФ) ДКРТ заключается в целях реализации решения о комплексном развитии территории с победителем торгов, проведенных в соответствии со статьей 69 ГрадК РФ, либо с иным участником торгов, определяемым в соответствии с указанной статьей, либо с правообладателями земельных участков и (или) объектов недвижимости в соответствии с пунктом 4 части 7 статьи 66 и со статьей 70 ГрадК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 70 ГрадК РФ комплексное развитие территории по инициативе правообладателей осуществляется на основании ДКРТ, заключаемых органами местного самоуправления с правообладателями земельных участков и (или) расположенных на них объектов недвижимого имущества. Содержание такого ДКРТ определяется в соответствии со статьей 68 ГрадК РФ (для ДКРТ, заключаемых на основании решения о комплексном развитии территории) с учетом статьи 70 ГрадК РФ. При этом сведения, подлежащие включению в решение о комплексном развитии территории, подлежат включению в такой ДКРТ.

По мнению ФНС России, положения пунктов 16.1, 21 статьи 396 НК РФ распространяются на земельные участки, предназначенные для осуществления жилищного строительства и приобретенные в частную собственность, независимо от оснований заключения в отношении таких земельных участков ДКРТ, перечисленных в законодательстве о градостроительной деятельности, в т.ч. в целях реализации решения о комплексном развитии территории либо с правообладателями земельных участков и (или) объектов недвижимости в соответствии со статьей 70 ГрадК РФ при отсутствии решения о комплексном развитии территории (в случае комплексного развития территории по инициативе правообладателей).

Просим сообщить позицию Минфина России для доведения территориальным налоговым органам.

---