--- title: "<Письмо> ФНС России от 25.05.2026 N БС-36-21/4346@" number: "БС-36-21/4346@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2026-05-25 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-36-214346-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 25.05.2026 N БС-36-21/4346@ # <Письмо> ФНС России от 25.05.2026 N БС-36-21/4346@ "О тематическом обзоре Верховного Суда Российской Федерации N 3/2026 по вопросам налогообложения имущества"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 25 мая 2026 г. N БС-36-21/4346@** **О ТЕМАТИЧЕСКОМ ОБЗОРЕ**
**ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 3/2026 ПО ВОПРОСАМ**
**НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА**
В связи с обращениями территориальных налоговых органов информируем об опубликовании на сайте Верховного Суда Российской Федерации тематического [обзора](https://bukva.ai/docs/obzor-4a2026) N 3/2026 "О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах", утвержденного Постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 25.03.2026 N 4А/2026, по следующим вопросам, относящимся к налогообложению имущества: 1) [Неполучение](https://bukva.ai/docs/obzor-4a2026#p100028) налогоплательщиком надлежащим образом направленного налогового уведомления не освобождает его от обязанности по уплате соответствующих платежей [(приложение N 1)](#p100015); 2) [Обязанность](https://bukva.ai/docs/obzor-4a2026#p100376) по уплате транспортного налога связана с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика [(приложение N 2)](#p100034); 3) [Лицо](https://bukva.ai/docs/obzor-4a2026#p100385), применяющее специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, освобождается от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении предназначенного для производства сельскохозяйственной продукции объекта недвижимого имущества за тот период, в котором на указанном объекте осуществлялись подготовительные мероприятия, связанные с данной деятельностью [(приложение N 3)](#p100044); 4) При наличии у налогового органа сведений о праве налогоплательщика на получение налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц такая [льгота](https://bukva.ai/docs/obzor-4a2026#p100401) может быть предоставлена без заявления налогоплательщика [(приложение N 4)](#p100061); 5) Лицу, получающему пенсию, назначенную в предусмотренном пенсионным законодательством порядке, может быть предоставлена налоговая [льгота](https://bukva.ai/docs/obzor-4a2026#p100411) по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, не поименованного в [пункте 4 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10404) Налогового кодекса, если она установлена законодательством субъекта Российской Федерации или муниципальными нормативными правовыми актами [(приложение N 5)](#p100072). Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений. Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим налогообложение имущества различных видов. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
## Приложение N 1 ### Неполучение налогоплательщиком надлежащим образом направленного налогового уведомления не освобождает его от обязанности по уплате соответствующих платежей Решением суда первой инстанции удовлетворены требования налогового органа к налогоплательщику о взыскании задолженности по транспортному налогу. В апелляционной жалобе налогоплательщик указал, что налоговым органом нарушена процедура взыскания, поскольку налоговое уведомление и требование об уплате задолженности по адресу регистрации он не получал. Суд апелляционной инстанции, оставляя без изменения решение суда первой инстанции, отметил следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-3#p100027), [подпунктом 1 пункта 1 статьи 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-23#p240) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, в частности автомобили (пункт 1 [статьи 357](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-357#p103916), [пункт 1 статьи 358](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103920) НК РФ). Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления ([абзац первый пункта 3 статьи 363](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24740) НК РФ). При неисполнении в установленный срок обязанности по уплате налога налогоплательщику направляется требование об уплате налога ([пункт 6 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-58#p419), [пункт 2 статьи 69](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-69#p5974) НК РФ в редакции, действовавшей на день возникновения спорных правоотношений). Налоговое уведомление и требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлены по почте заказным письмом, а также в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговое уведомление, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма ([пункт 4 статьи 52](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6194), пункт 6 [статьи 69](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-69#p5971) НК РФ в редакции, действовавшей на день возникновения спорных правоотношений). Согласно [пункту 5 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-31#p2476) НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в названном [пункте](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-31#p2476), содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Постановка физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на учет в налоговом органе осуществляется налоговым органом по месту его жительства (пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании информации, сообщаемой органами, указанными в [пунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-85#p3420) - [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-85#p641) и [8 статьи 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-85#p101357) НК РФ, либо на основании заявления физического лица, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору ([пункт 7 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-83#p6317) НК РФ в редакции, действовавшей на день возникновения спорных правоотношений). Учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со [статьей 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-85#p1260) НК РФ органами, осуществляющими регистрацию физического лица по месту его жительства ([пункт 4 статьи 84](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-84#p1243) НК РФ). Между тем в силу [пункта 2.1 статьи 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-23#p3752) НК РФ налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-23#p239) названной статьи, обязаны сообщать налоговому органу о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Из материалов дела следовало, что налогоплательщик, являясь в спорный налоговый период собственником транспортного средства - автомобиля, обязанность по уплате транспортного налога не исполнил. Налоговый орган на основании поступивших из регистрирующего органа сведений исчислил транспортный налог и выставил налогоплательщику налоговое уведомление, а в последующем - требование об уплате налога. Указанные документы направлялись по адресу налогоплательщика, содержавшемуся в информационной базе налогового органа (по прежнему адресу места жительства налогоплательщика). В рамках межведомственного взаимодействия какая-либо информация об изменении места регистрации налогоплательщика по месту жительства в налоговый орган не поступала. Налоговый орган по новому месту регистрации налогоплательщика транспортный налог не исчислял, налоговое уведомление не направлял. Налогоплательщик, будучи собственником транспортного средства и не получив налогового уведомления об уплате транспортного налога, не сообщил налоговому органу об этом. Данные обстоятельства не свидетельствуют о ненадлежащем исполнении налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику налогового уведомления и требования об уплате задолженности, а также не освобождают налогоплательщика от обязанности по уплате соответствующего платежа. С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно взыскал с налогоплательщика задолженность по транспортному налогу. ## Приложение N 2 ### Обязанность по уплате транспортного налога связана с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика **Налоговый орган обратился в суд с требованием к собственнику транспортного средства о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2021, 2022 годы и задолженности по пени.** Суд первой инстанции решением, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, заявленное налоговым органом требование удовлетворил исходя из следующего. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со [статьей 358](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-358#p103919) Налогового кодекса (пункт 1 [статьи 357](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-357#p103916) НК РФ). Согласно [пункту 1 статьи 358](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103920) НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, федеральный законодатель, устанавливая в [главе 28](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103910) НК РФ транспортный налог, связывает возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика. Налогоплательщик в своих доводах настаивал на том, что в спорные налоговые периоды не являлся собственником транспортного средства, поскольку в 2017 году передал его в собственность иному лицу на основании определения суда об утверждении мирового соглашения. Между тем, как установлено судом, транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика, налогоплательщик какие-либо действия, связанные с прекращением регистрации транспортного средства, не предпринимал. При изложенных обстоятельствах обязанность по уплате транспортного налога возлагается на лицо, на которое транспортное средство зарегистрировано. ## Приложение N 3 ### Лицо, применяющее специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, освобождается от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении предназначенного для производства сельскохозяйственной продукции объекта недвижимого имущества за тот период, в котором на указанном объекте осуществлялись подготовительные мероприятия, связанные с данной деятельностью Налоговый орган обратился в суд с требованием к физическому лицу, являющемуся главой крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - также гражданин), перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в отношении находящегося в его собственности здания цеха. Решением суда первой инстанции налоговому органу отказано в удовлетворении заявленного требования ввиду использования указанного объекта недвижимости в предпринимательской деятельности для производства сельскохозяйственной продукции, что является основанием для освобождения от обязанности уплаты названного налога. Суд апелляционной инстанции, с которым согласился суд кассационной инстанции, решение суда первой инстанции отменил, поскольку цех не был введен в эксплуатацию, в спорный налоговый период осуществлялся его капитальный ремонт, следовательно, он не использовался в предпринимательской деятельности для производства сельскохозяйственной продукции. Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, отменяя судебные акты судов апелляционной и кассационной инстанций, исходила из следующего. Условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей определены [главой 26.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p283) НК РФ. Согласно [пункту 1 статьи 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3158) НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями и перешедшие на его уплату в порядке, установленном [главой 26.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p283) НК РФ. Исходя из [пункта 3 статьи 346.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15171) НК РФ во взаимосвязи с [подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13019) названного кодекса индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц при условии, что имущество используется при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями. Данное положение распространяется на крестьянские (фермерские) хозяйства ([пункт 5 статьи 346.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p295) НК РФ). Судом установлено, что здание цеха приобретено гражданином с целью организации деятельности по выращиванию шампиньонов. Гражданин в спорный налоговый период зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Указанный в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей вид деятельности гражданина - выращивание грибов и трюфелей [(код 01.13.6)](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-029-2014-kdes-red-2#p100197) по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 г. N 14-ст, относится к разделу А "Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство" и предполагает не только непосредственное выращивание, производство и переработку сельскохозяйственной продукции и сырья, но и формирование и развитие соответствующей инфраструктуры и производственной базы для выращивания грибов, что включает проведение подготовительных работ, оборудование здания, в том числе и его ремонт под названные цели. Соответственно, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения). Главой крестьянского (фермерского) хозяйства в спорный налоговый период проводились мероприятия по проектированию комплекса с привязкой к конкретному помещению, согласованию элементов перепланировки, разработке бизнес-плана для определения источников объема финансирования, подготовке документов для покупки земельного участка (в последующем с органом местного самоуправления заключена соответствующая сделка), согласованию и получению технических условий с целью подключения к инженерным сетям газо-, электро- и водоснабжения, а также осуществлению строительных работ. Таким образом, гражданином осуществлялась последовательная деятельность по приведению здания цеха в состояние, надлежащее для его использования в целях производства сельскохозяйственной продукции; назначение, технические характеристики объекта недвижимости (нежилого здания цеха) исключали возможность его использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательством. При изложенных обстоятельствах физическое лицо - глава крестьянского (фермерского) хозяйства подлежало освобождению от обязанности уплаты налога на имущество физических лиц в отношении спорного объекта недвижимости. ## Приложение N 4 ### При наличии у налогового органа сведений о праве налогоплательщика на получение налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц такая льгота может быть предоставлена без заявления налогоплательщика Налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании с налогоплательщика, являющегося собственником нежилого помещения, задолженности по налогу на имущество физических лиц. Суд первой инстанции решением, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, удовлетворил требование налогового органа. Суды исходили в том числе из того, что основания для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физических лиц отсутствуют; налогоплательщик не направил налоговому органу сведения об использовании имущества (нежилого помещения) в предпринимательских целях и не уведомил о праве на предоставление налоговой льготы в соответствии с положениями [статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-407#p10385) НК РФ. Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, не соглашаясь с выводами судов трех инстанций и направляя дело на новое рассмотрение, указала на следующее. [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ относит к специальным налоговым режимам УСН [(подпункт 2 пункта 2 статьи 18)](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-18#p87), порядок применения которой определяется [главой 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) НК РФ. Согласно [пункту 3 статьи 346.11](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p28354) НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате в том числе налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с [пунктом 7 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p28393) НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных [абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p28395) НК РФ). В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу ([абзац четвертый пункта 6 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19872) НК РФ). Судом установлено, что налогоплательщик в спорный налоговый период являлся индивидуальным предпринимателем, им направлялись в налоговый орган заявление о переходе на УСН, а также соответствующая налоговая декларация, из которой усматривалось использование нежилого помещения в предпринимательской деятельности. В силу приведенного правового регулирования данные обстоятельства свидетельствовали о наличии у налогового органа необходимых сведений, на основании которых налогоплательщик подлежал освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц на нежилое помещение. ## Приложение N 5 ### Лицу, получающему пенсию, назначенную в предусмотренном пенсионным законодательством порядке, может быть предоставлена налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, не поименованного в [пункте 4 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10404) НК РФ, если она установлена законодательством субъекта Российской Федерации или муниципальными нормативными правовыми актами Налогоплательщик, являющийся пенсионером по старости, обратился в суд с требованием о признании незаконными действий налогового органа по начислению налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимого имущества с наименованием согласно выписке из ЕГРН "иное помещение, строение, сооружение", расположенного на цокольном этаже жилого дома (кладовой). По мнению налогоплательщика, ввиду нахождения указанного помещения в жилом доме он имеет право на налоговую льготу, предусмотренную [подпунктом 10 пункта 1 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10396) НК РФ. Суд первой инстанции решением, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования на основании следующего. Право на налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц имеют в том числе пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание ([подпункт 10 пункта 1 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10396) НК РФ). Данная льгота, как следует из [пункта 4 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10404) Налогового кодекса, предоставляется в отношении таких объектов налогообложения, как квартира, часть квартиры или комната; жилой дом или часть жилого дома; помещение или сооружение, указанные в [подпункте 14 пункта 1 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14398) НК РФ (специально оборудованные помещения, сооружения, используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилые дома, квартиры, комнаты, используемые для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования); хозяйственное строение или сооружение, указанные в [подпункте 15 пункта 1 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17836) НК РФ (хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства); гараж или машино-место. В силу [пункта 2 статьи 399](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24254) НК РФ для пенсионеров дополнительные налоговые льготы могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус"). Судом установлено, что налогоплательщик является собственником объекта недвижимости - нежилого помещения площадью 4,7 кв. м, расположенного в пределах иного объекта недвижимости - на цокольном этаже многоквартирного жилого дома, согласно выписке из ЕГРН имеет характеристики "иное помещение, строение, сооружение". Указанный объект недвижимости получен налогоплательщиком в порядке наследования от супруга, который приобрел его на основании договора купли-продажи. Соответственно, спорный объект недвижимости не относится к поименованным в [пункте 4 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10404) НК РФ. Нормативный правовой акт, устанавливающий какие-либо дополнительные льготы для пенсионеров в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик проживает и поставлен на налоговый учет, не принимался. С учетом изложенного налоговым органом правомерно исчислен налог на имущество физических лиц и не применена льгота в отношении принадлежащего налогоплательщику на праве собственности нежилого помещения. ---