Письмо ФНС России от 22.01.2026 № БС-36-21/367@

«О внесении изменений в приложение к письму ФНС России от 12.01.2026 № БС-4-21/3@»

В связи с письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 22.01.2026 № 03-05-04-04/3441 о поддержке позиции, изложенной в письме Федеральной налоговой службы от 13.01.2026 № БС-4-21/46@ по вопросу применения льгот по транспортному налогу, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 2.1 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в приложение к письму ФНС России от 12.01.2026 № БС-4-21/3@ «О типовых (рекомендуемых) разъяснениях по вопросам предоставления налоговых льгот по налогам на имущество физических лиц в отношении лиц, принимающих (принимавших) участие в специальной военной операции, и членов их семей» вносятся прилагаемые изменения.

Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим предоставление налоговых льгот по налогам на имущество физических лиц, в том числе прием и обработку заявлений о предоставлении налоговых льгот и о перерасчете суммы ранее исчисленного налога.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от разъяснений (рекомендаций), изложенных в настоящем письме.

Раздел 1 «Налоговая льгота по транспортному налогу, предоставляемая участникам СВО и членам их семей в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ)» дополнить следующими абзацами:

«Вопрос 1.12. В ряде случаев для ветеранов боевых действий, участников СВО и членов их семей были предусмотрены льготы по транспортному налогу на уровне субъекта Российской Федерации. Какие условия применяются в этом случае для предоставления налоговой льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ?»

Разъяснения (рекомендации)

Пунктом 2.2 статьи 361.1 НК РФ установлено, что условия и порядок предоставления налоговой льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2.1 статьи 361.1 НК РФ (далее также — федеральная льгота) аналогичны условиям и порядку предоставления налоговой льготы, которые указаны в пунктах 1.1 - 1.3 и 7 статьи 407 НК РФ.

Как предусмотрено пунктом 2.3 статьи 361.1 НК РФ, при определении подлежащей уплате суммы налога федеральная льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Федеральная льгота не предоставляется для легковых автомобилей, сумма налога в отношении которых исчисляется с учетом повышающего коэффициента, указанного в пункте 2 статьи 362 НК РФ, а также водных (за исключением моторных лодок) и воздушных транспортных средств (пункт 2.3 статьи 361.1 НК РФ).

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ (часть 26 статьи 25) действие подпунктов 1 и 2 пункта 2.1, пунктов 2.2 и 2.3 статьи 361.1 НК РФ распространено на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога за налоговые периоды 2022 — 2025 годов.

В ряде случаев за налоговые периоды 2022 — 2025 годов льготы по транспортному налогу ветеранам боевых действий, участникам СВО и членам их семей (отдельным категориям таких лиц), основания и порядок их применения были установлены законами субъектов Российской Федерации в рамках полномочий, предусмотренных абзацем четвертым пункта 3 статьи 12, абзацем вторым пункта 3 статьи 56, частью третьей статьи 356 НК РФ. При этом налоговые льготы, установленные законами субъектов Российской Федерации (далее также — региональные льготы), могли предусматривать основания их применения не более чем по одному транспортному средству определенной категории и (или) с учетом условия, относящегося к предельному значению мощности двигателя транспортного средства.

В отдельных законах субъектов Российской Федерации определяется, что при наличии у налогоплательщика права на получение региональных льгот по нескольким основаниям, льгота предоставляется по одному основанию по выбору налогоплательщика. В случае непредставления заявления о льготе налогоплательщиком, на которого зарегистрированы два и более транспортных средства, региональная льгота предоставляется в отношении транспортного средства с максимальной исчисленной суммой налога.

По мнению ФНС России, исходя из абзаца второго пункта 3 статьи 56 НК РФ о возможности установления в НК РФ льгот по транспортному налогу, включая самостоятельные основания их применения, федеральная льгота должна предоставляться в соответствии с положениями подпунктов 1, 2 пункта 2.1, пунктов 2.2, 2.3 статьи 361.1 НК РФ за налоговые периоды 2022 — 2025 годов вне зависимости от оснований и порядка применения региональных льгот, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации в отношении ветеранов боевых действий, участников СВО и членов их семей. Данная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 22.01.2026 № 03-05-04-04/3441).».

---