Письмо ФНС России от 27.04.2026 № БС-36-21/3393@

«О применении для целей налогообложения земельных участков нормативно-правового акта субъекта Российской Федерации об определении нормативной цены земли»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 23.04.2026 № 03-05-04-02/34317)

Федеральная налоговая служба в связи с вопросами применения для целей определения налоговой базы по земельному налогу нормативно-правового акта субъекта Российской Федерации об определении нормативной цены земли направляет для использования в работе разъяснения Департамента налоговой политики Минфина России (письмо от 23.04.2026 № 03-05-04-02/34317, копия прилагается).

Указанные разъяснения применяются в целях реализации положений пункта 9 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной для соответствующего налогового периода уполномоченными органами исполнительной власти Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее — уполномоченные органы исполнительной власти).

УФНС России по Луганской Народной Республики, УФНС России по Донецкой Народной Республики, УФНС России по Запорожской области, УФНС России по Херсонской области поручается в пятидневный срок довести настоящую информацию:

• сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории вышеуказанных субъектов Российской Федерации;
• уполномоченным органам исполнительной власти для целей надлежащего заполнения в составе формы «Сведения о кадастровых номерах земельных участков и нормативной цене земли, определенной в отношении земельных участков», утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2023 № СД-7-21/533@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведений о кадастровых номерах земельных участков и нормативной цене земли, определенной в отношении земельных участков», строки 1.3 о дате, с которой применяется нормативная цена земли, определенная в отношении земельного участка.

Настоящее письмо носит информационно-справочный характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Департамент налоговой политики на указанное письмо ФНС России по вопросу применения при исчислении земельного налога нормативно-правового акта субъекта Российской Федерации об определении нормативной цены земли сообщает, что, исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 03.02.2010 № 165-О-О), правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости (определении нормативной цены) земельных участков действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Таким образом, полагаем, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об определении нормативной цены для целей исчисления земельного налога могут применяться не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (статья 5 Налогового кодекса Российской Федерации).

---