---
title: "<Письмо> Банка России от 31.03.2008"
issuer: "Центральный банк Российской Федерации"
issued_on: 2008-03-31
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-banka-rossii-ot-31032008-2008"
---
## <Письмо> Банка России от 31.03.2008
# <Письмо> Банка России от 31.03.2008
"Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа" (Письмо N 141-Т)"
**ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 31 марта 2008 года
**ОТВЕТЫ И РАЗЪЯСНЕНИЯ**
**ПО НЕКОТОРЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ**
**ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА N 302-П**
**"О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ**
**ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ**
**ФЕДЕРАЦИИ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ N 302-П) И ПИСЬМА БАНКА**
**РОССИИ ОТ 7 СЕНТЯБРЯ 2007 ГОДА N 141-Т "ОБ ОТРАЖЕНИИ**
**В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ**
**ЦЕННЫХ БУМАГ С ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ**
**ПРОДАЖИ-ВЫКУПА" (ПИСЬМО N 141-Т)**
Вопрос 1. "Необходимо ли соблюдать все условия, перечисленные в [пункте 2.4](https://bukva.ai/docs/385-p#p107270) Приложения 11 для частичной переклассификации долговых обязательств из категории "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" или достаточно соблюдения одного из условий, так как эти условия могут быть независимы друг от друга?"
Ответ. Для осуществления перевода долговых обязательств из категории "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" (без обязательной переклассификации всех долговых обязательств, удерживаемых до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" и без запрета формировать категорию "удерживаемые до погашения" в течение 2 лет) достаточно соблюдения хотя бы одного из условий, указанных в [подпунктах а](https://bukva.ai/docs/385-p#p107271)) - [в) пункта 2.4](https://bukva.ai/docs/385-p#p107273) Приложения 11 к Положению N 302-П.
Вопрос 2. "В соответствии с [пунктом 3.3.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p107298) Приложения 11 к Положению N 302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный по дату выбытия (реализации) включительно.
Следует ли осуществлять начисление ПКД только по выбывающим ценным бумагам или по всем ценным бумагам данного выпуска?"
Ответ. В соответствии с [пунктом 3.3.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p107298) Приложения 11 к Положению N 302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете начисление процентного (купонного) дохода обязательно осуществляется по выбывающим ценным бумагам.
При этом обязательного требования о необходимости отражения ПКД по всем бумагам выпуска при выбытии части долговых обязательств этого выпуска, равно как и запрет на такую операцию Положение [N 302-П](https://bukva.ai/docs/385-p) не содержит.
Вопрос 3. "В соответствии с [пунктом 1.9](https://bukva.ai/docs/385-p#p107257) под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по способу ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
Какую дату при возврате ценных бумаг, ранее переданных по сделкам РЕПО или в заем без прекращения признания, в целях метода оценки стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО, следует считать датой зачисления их на балансовый счет второго порядка:
- дату их возврата из РЕПО или займа;
- дату первоначального признания?"
Ответ. Поскольку речь идет о ценных бумагах, признание которых прекращено не было, датой зачисления на балансовый счет второго порядка при их возврате в целях исполнения [пункта 1.9](https://bukva.ai/docs/385-p#p107257) Приложения 11 к Положению 302-П следует считать дату первоначального признания.
Вопрос 4. "В соответствии с [пунктом 2.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p107263) Главы 2 Приложения 11 к Положению N 302-П на балансовом счете [N 501](https://bukva.ai/docs/385-p#p101018) учитываются ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли). В тоже время, в соответствии с [абзацем 4 пункта 2.4](https://bukva.ai/docs/385-p#p107269) указанной главы, по счету [N 501](https://bukva.ai/docs/385-p#p101018) "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не допускается отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок?"
Ответ. [Пункт 2.4](https://bukva.ai/docs/385-p#p107269) Приложения 11 к Положению N 302-П устанавливает порядок учета долговых обязательств на балансовом счете [N 503](https://bukva.ai/docs/385-p#p101043) "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения". В [четвертом абзаце указанного пункта](https://bukva.ai/docs/385-p#p107269) речь идет о том, что не допускается перенос на счет [N 503](https://bukva.ai/docs/385-p#p101043) долговых обязательств со счета [N 501](https://bukva.ai/docs/385-p#p101018) "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Не допускается также отражение на счете [N 503](https://bukva.ai/docs/385-p#p101043) операций выбытия (реализации) учтенных на этом счете ценных бумаг, кроме операций по их погашению в установленный срок.
Вопрос 5. "Каким образом осуществляется бухгалтерский учет ценных бумаг категории "имеющиеся в наличии для продажи" при прекращении их учета по текущей (справедливой) стоимости в соответствии с [пунктом 5.8](https://bukva.ai/docs/385-p#p107450) Приложения 11 к Положению N 302-П, а также при отнесении ценных бумаг данной категории на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок?"
Ответ. При прекращении учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по текущей справедливой стоимости ввиду невозможности ее дальнейшего надежного определения и при наличии признаков их обесценения, в соответствии с [пунктом 4.6.4](https://bukva.ai/docs/385-p#p107373) Приложения 11 к Положению N 302-П на счет по учету расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами следует отнести сумму отрицательной переоценки, учтенную на счете N 10605. При этом отрицательная разница от переоценки ценных бумаг, учтенная на контрсчетах N N 50220, 50720, списанию с этих счетов не подлежит и продолжает учитываться до списания ценных бумаг со счетов [N N 502](https://bukva.ai/docs/385-p#p101030), [507](https://bukva.ai/docs/385-p#p101069).
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок перенос долговых обязательств на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, осуществляется в соответствии с [пунктом 4.8](https://bukva.ai/docs/385-p#p107391) Приложения 11 к Положению N 302-П. В [подпункте "б"](https://bukva.ai/docs/385-p#p107395) указанного пункта приведена бухгалтерская запись по дебету счета N 50505 и кредиту счетов первого порядка [N N 501](https://bukva.ai/docs/385-p#p101018) - [503](https://bukva.ai/docs/385-p#p101043). Это означает, что перенос осуществляется по стоимости с учетом переоценки, отраженной на контрсчетах N N 50120, 50121, 50220, 50221. При этом по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, кроме того, осуществляется бухгалтерская запись, предусмотренная [пунктом 4.6.4](https://bukva.ai/docs/385-p#p107373) Приложения 11 к Положению N 302-П.
После отражения в бухгалтерском учете вышеизложенных операций на счетах N N 50219, 50719 либо на счете N 50507 будут отражаться резервы на возможные потери, создаваемые в соответствии с нормативными актами Банка России о формировании резервов на возможные потери. При этом следует учитывать, что часть потерь от обесценения в виде отрицательной переоценки уже отнесена на расходы.
Вопрос 6. "Следует ли производить как в случае повышения, так и в случае понижения качества ссуды, доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации?"
Ответ. Согласно [подпунктам 11.2.3](https://bukva.ai/docs/385-p#p104680) и [11.2.4 пункта 11.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p104681) Приложения 3 к Положению бухгалтерский учет начисленных процентов при изменении качества ссуды осуществляется в дату переклассификации ссуды: в случае понижения качества ссуды - в соответствии с [подпунктом 3.2.2 пункта 3.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p104532) и [подпунктом 11.2.2 пункта 11.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p104677), а в случае повышения качества ссуды - в соответствии с [подпунктом 3.2.3 пункта 3.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p104534) и [подпунктом 11.2.1 пункта 11.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p104675) Приложения 3 к Положению N 302-П.
При этом, как в случае повышения, так и в случае понижения качества ссуды, необходимо в дату переклассификации ссуды произвести доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации (включительно) и отнести сумму доначисленных процентов на доходы.
Вопрос 7. "В какой валюте (российских рублях или иностранной валюте) необходимо учитывать приобретенные (учтенные) векселя, а также выпущенные банком векселя, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте? Возникают ли при этом НВПИ или переоценивать такие векселя следует в соответствии с [пунктом 1.17](https://bukva.ai/docs/385-p#p101686) Части I "Общая часть" Положения N 302-П?"
Ответ. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, валюта номинала которых не совпадает с валютой обязательства, а также с валютой приобретения или валютой, полученной при размещении собственных векселей, следует исходить из того, что для целей бухгалтерского учета имеет значение только валюта обязательства. При этом необходимо руководствоваться [статьей 41](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1041341#p100127) Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
В [статье 41](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1041341#p100127) Положения о переводном и простом векселе определено:
"Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.
Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.
Указанные выше правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте)".
Исходя из этого следует:
1. Если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в рублях, то такой вексель подлежит бухгалтерскому учету в рублях (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала).
2. Если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в этой иностранной валюте, то он подлежит бухгалтерскому учету в иностранной валюте, в которой выписан (валюта номинала совпадает с валютой обязательства).
3. Если в векселе имеет место оговорка эффективного платежа в валюте, отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому учету в валюте эффективной оговорки (валюте обязательства), если это не противоречит валютному законодательству Российской Федерации (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала).
Таким образом, в [пунктах 1](#p100031) и [3](#p100033) содержится условие, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, то есть условие, связанное с применением НВПИ в соответствии с [пунктом 1.4](https://bukva.ai/docs/385-p#p104479) Приложения 3 к Положению N 302-П.
Если по условиям [пункта 3](#p100033) валютой обязательства является иностранная валюта, то кроме НВПИ по отношению к валюте номинала следует также осуществлять переоценку средств в иностранной валюте в соответствии с [пунктом 1.17](https://bukva.ai/docs/385-p#p101686) части I "Общая часть" Положения N 302-П в отношении валюты обязательства.
По условиям [пункта 2](#p100032) НВПИ отсутствует, в данном случае осуществляется только переоценка средств в иностранной валюте в соответствии с [пунктом 1.17](https://bukva.ai/docs/385-p#p101686) части I "Общая часть".
Вопрос 8. "По векселям третьих лиц в Плане счетов не предусмотрен счет по учету векселей, переданных без прекращения признания. На каких счетах следует отражать векселя, передаваемые первоначальным продавцом по сделкам РЕПО?"
Ответ. Если предметом сделок, совершаемых и отражаемых в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 1 Письма N 141-Т и приложением к письму "Методические рекомендации об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа", являются векселя третьих лиц, то бухгалтерский учет переданных по сделке РЕПО векселей у первоначального продавца может осуществляться на балансовом счете N 50218 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания".
Вопрос 9. "Следует ли отражать на внебалансовых счетах [главы Г](https://bukva.ai/docs/385-p#p103727) сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа?"
Ответ. По сделкам купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, заключаемым с 1 января 2008 года, требования и обязательства на счетах [главы Г](https://bukva.ai/docs/385-p#p103727) "Срочные сделки" не отражаются, если бухгалтерский учет сделок ведется в соответствии с пунктом 1 Письма N 141-Т и, соответственно, с приложением "Методические рекомендации об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа" к Письму N 141-Т.
Если бухгалтерский учет указанных сделок ведется в соответствии с пунктом 3 Письма N 141-Т, то требования и обязательства по второй части сделки отражаются на счетах [главы Г](https://bukva.ai/docs/385-p#p103727) "Срочные сделки".
Вопрос 10. "Просим разъяснить, из какой суммы следует исходить при сопоставлении балансовой стоимости ценных бумаг с текущей (справедливой) стоимостью: из стоимости, учтенной только на основных лицевых счетах учета вложений в ценные бумаги, или из покупной стоимости и сумм начисленных и учтенных на отдельных лицевых счетах процентных (купонных) доходов и дисконтов?"
Ответ. В соответствии с [пунктом 5.2](https://bukva.ai/docs/385-p#p107401) Приложения 11 к Положению N 302-П переоценка ценных бумаг определяется как разница между их балансовой стоимостью и текущей (справедливой) стоимостью. Таким образом, любая операция, приводящая к изменению балансовой стоимости ценной бумаги, требует проведения их переоценки. При этом под балансовой стоимостью понимается стоимость ценной бумаги, определяемой в соответствии с [пунктом 1.6](https://bukva.ai/docs/385-p#p107249) Приложения 11 к Положению N 302-П, т.е. с учетом дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с приобретением ценных бумаг (в случаях, установленных [Приложением 11](https://bukva.ai/docs/385-p#p107238) к Положению N 302-П), и сумм процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.
---