Письмо МНС РФ от 12.05.1999 № АС-6-09/398@

<О Порядке расчета процентов за пользование бюджетными средствами>

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

В связи с вступлением в действие с 1 января 1999 года Налогового кодекса Российской Федерации изменился порядок начисления процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении отсрочек и рассрочек по уплате налогов и сборов.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разработало и направляет для руководства в работе Порядок расчета процентов за пользование бюджетными средствами по:

• отсрочкам, предоставленным уполномоченными финансовыми органами (приложение № 1);
• рассрочкам, предоставленным уполномоченными финансовыми органами (приложение № 2);
• рассрочкам, предоставленным налоговыми органами в порядке реструктуризации задолженности по налоговым платежам, включая пени и штрафы (приложение № 3).

Указанные Порядки распространяются на отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов, предоставленные уполномоченными финансовыми органами после 1 января 1999 года.

Кроме того, данные Порядки распространяются на рассрочки, предоставленные в порядке реструктуризации, по которым не истекли сроки предоставления рассрочки. Расчет процентов за пользование бюджетными средствами начиная с 01.01.99 в данном случае производится на оставшиеся не погашенные суммы по реструктуризируемой задолженности в соответствии с Порядком, доведенным настоящим письмом.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО ОТСРОЧКАМ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ УПОЛНОМОЧЕННЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНАМИ

Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении отсрочек по уплате налогов и других обязательных платежей (PPO) исчисляется в следующем порядке:

      i=1  SRi x RP   N x KDi

PPO = SUM (-------- x -------), где i=n 365 100

i = 1, 2, 3, ..., n;

n — количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в период пользования отсрочкой;

i — порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период пользования отсрочкой;

SRi — i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в период пользования отсрочкой;

RP — размер процента, установленный в Решении уполномоченного органа о предоставлении отсрочки, который может принимать 1 1 значения: ─ или ─; 2 3

365 — количество календарных дней в году (366 — если год високосный); SRi x RP

-------- — размер платы (в процентах) за пользование 365

средствами бюджета при предоставлении отсрочек за один день при i-той ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с округлением до 2-х десятичных знаков после запятой);

N — общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, отсроченная к уплате, в соответствии с Решением уполномоченного органа;

KDi — количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, за период пользования отсрочкой:

i=1

SUM KDi = D, где i=n

D — общее количество календарных дней пользования отсрочкой. При этом число календарных дней действия отсрочки определяется начиная с даты ее предоставления по дату завершения действия отсрочки.

Отсрочка по уплате задолженности по налогу на прибыль в сумме N = 6000 рублей предоставлена налогоплательщику на 6 месяцев с 15 марта по 15 сентября.

Общее количество календарных дней пользования отсрочкой D = 185, из них KD1 = 100 дней (с 15 марта по 22 июня) действовала ставка рефинансирования SR1 = 60% и KD2 = 85 дней (с 23 июня по 15 сентября) — SR2 = 40%.

Размер процента, установленный Решением уполномоченного органа, составляет RP = 1 / 2 = 0,5.

Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет PPO = 735,00 рублей, в том числе:

• за период с 15 марта по 22 июня

(60 х 0,5 / 365) х (6000 х 100 / 100) = 0,08 х 6000 = 480,00 рублей:

• за период с 23 июня по 15 сентября

(40 х 0,5 / 365) х (6000 х 85 / 100) = 0,05 х 5100 = 255,00 рублей.

Суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами рассчитываются налоговыми органами в день, следующий за датой завершения отсрочки, и в пятидневный срок доводятся до налогоплательщика с указанием сроков уплаты (не более 5 дней).

В случае досрочного прекращения отсрочки величина D корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования отсрочкой и производится расчет процентов, причитающихся к уплате. Проценты рассчитываются за период с даты предоставления отсрочки по дату досрочного прекращения отсрочки включительно.

О суммах процентов, причитающихся к уплате после произведенных расчетов, налоговые органы в пятидневный срок уведомляют налогоплательщика с указанием срока уплаты (не более 5 дней).

В случае неуплаты причитающихся процентов в сроки, указанные в уведомлении, они подлежат бесспорному взысканию.

Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки при досрочном прекращении действия отсрочки начисляются начиная с 20-го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении отсрочки.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО РАССРОЧКАМ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ УПОЛНОМОЧЕННЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНАМИ

Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей (PPRk) исчисляется отдельно за каждый период (месяц или квартал) в зависимости от графика уплаты, установленного Решением уполномоченного органа. Расчет производится в следующем порядке:

       i=1  SRi x RP   Nk x KDi

PPRk = SUM (-------- x --------), где i=n 365 100

k = 1, 2, 3,..., m

m — количество сроков погашения задолженности, установленных графиком уплаты;

k — порядковый номер срока погашения задолженности, установленного графиком уплаты;

i = 1, 2, 3,..., n;

n — количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в соответствующем месяце (квартале);

i — порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в соответствующем периоде;

SRi — i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в соответствующем периоде;

RP — размер процента, установленный в Решении уполномоченного органа о предоставлении рассрочки, который может принимать 1 1 значения: ─ или ─; 2 3

365 — количество календарных дней в году (366 — если год високосный); SRi x RP

-------- — размер платы (в процентах) за пользование 365

средствами бюджета при предоставлении рассрочек за один день при i-той ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с округлением до 2-х десятичных знаков после запятой);

N — общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, рассроченная к уплате, в соответствии с Решением уполномоченного органа. Величина № изменяет свое значение в каждом периоде (помесячно или поквартально) (Nk) в сторону уменьшения после погашения части задолженности (SV), в соответствии с установленным графиком: N

Nk = N — (SV x (k — 1)), где SV = — - единовременная сумма m

выплаты рассроченной задолженности по уплате налога;

KDi — количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в соответствующем периоде:

i=l

SUM KDi = D, где i=n

D — количество календарных дней в соответствующем периоде, если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. Величина D при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты — со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д.

Рассрочка по уплате задолженности по налогу на прибыль в сумме N = 6000 рублей предоставлена налогоплательщику на 6 месяцев с 15 марта по 15 сентября и в соответствии с графиком установлена помесячная уплата (m = 6) причитающейся части рассроченной задолженности (SV = 6000 / 6 = 1000 рублей). В соответствии с графиком уплаты установлены сроки внесения причитающейся части рассроченного к уплате налога и процентов — 15 числа каждого месяца, начиная с 15 апреля по 15 сентября.

Кроме того, с 15 марта по 22 июня действовала ставка рефинансирования SR1 = 60%, а с 23 июня по 15 сентября — SR2 = 40%.

Размер процента, установленный Решением уполномоченного органа, составляет RP = 1 / 2 = 0,5.

Величина D рассчитывается по каждому месяцу отдельно и умножается на величину Nk, которая после каждой очередной уплаты уменьшается на сумму произведенной выплаты.

1. По первому сроку уплаты 15 апреля, установленному графиком, причитается к уплате SV = 1000 рублей по налогу. Для расчета процентов по этому сроку величина N1 = 6000, величина D = KD1 = 32 (с 15 марта по 15 апреля включительно), а величина SR1 = 60. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR1 = (60 х 0,5 / 365) х (6000 х 32 / 100) = 0,08 х 1920 = 153,60 рублей.

2. По второму сроку уплаты 15 мая:

SV = 1000, N2 = 6000 — (1000 х (2 — 1)) = 6000 — 1000 = 5000, D = KD1 = 30 (с 16 апреля по 15 мая включительно), SR1 = 60. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR2 = (60 х 0,5 / 365) х (5000 х 30 / 100) = 0,08 х 1500 = 120,00 рублей.

3. По третьему сроку уплаты 15 июня:

SV = 1000, N3 = 6000 — (1000 х (3 — 1)) = 6000 — 2000 = 4000, D = KD1 = 31 (с 16 мая по 15 июня включительно), SR1 = 60. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR3 = (60 х 0,5 / 365) х (4000 х 31 / 100) = 0,08 х 1240 = 99,20 рублей.

4. По четвертому сроку уплаты 15 июля:

SV = 1000, N4 = 6000 — (1000 х (4 — 1)) = 6000 — 3000 = 3000, D = 30 (с 16 июня по 15 июля включительно), из них с 16 июня по 22 июля KD1 = 7 SR1 = 60, а с 23 июня по 15 июля KD1 = 7 SR2 = 40. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет PPR4 = 51,30 рублей, из них:

• за период с 16 июня по 22 июля

(60 х 0,5 / 365) х (3000 х 7 / 100) = 0,08 х 210 = 16,80 рублей;

• за период с 23 июня по 15 июля

(40 х 0,5 / 365) х (3000 х 23 / 100) = 0,05 х 690 = 34,50 рублей.

5. По пятому сроку уплаты 15 августа:

SV = 1000, N5 = 6000 — (1000 х (5 — 1)) = 6000 — 4000 = 2000, D = KD1 = 31 (с 16 июля по 15 августа включительно), SR1 = 40. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR5 = (40 х 0,5 / 365) х (2000 х 31 / 100) = 0,05 х 620 = 31,00 рублей.

6. По последнему (шестому) сроку уплаты 15 сентября:

SV = 1000, N6 = 6000 — (1000 х (6 — 1)) = 6000 — 5000 = 1000, D = KD1 = 31 (с 16 августа по 15 сентября включительно), SR1 = 40. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR6 = (40 х 0,5 / 365) х (1000 х 31 / 100) = 0,05 х 310 = 15,50 рублей.

После получения Решения уполномоченного органа о предоставлении рассрочки с установленным графиком уплаты налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает за каждый истекший период и доводит (в пятидневный срок) до налогоплательщика суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами с указанием сроков их уплаты (не более 5 дней).

При досрочном прекращении действия рассрочки производится пересчет причитающихся к уплате процентов по последнему сроку уплаты в соответствии с графиком, исходя из фактического числа дней пользования рассрочкой в этом периоде.

О суммах процентов, причитающихся к уплате после произведенных перерасчетов налоговые органы в пятидневный срок уведомляют налогоплательщика.

Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки при досрочном прекращении действия рассрочки начисляются начиная с 20-го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении рассрочки.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО РАССРОЧКАМ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫМ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ПОРЯДКЕ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ, ВКЛЮЧАЯ ПЕНИ И ШТРАФЫ

Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей, предоставляемых налоговыми органами в порядке реструктуризации (PPRRk) исчисляется отдельно за каждый месяц или квартал в зависимости от графика уплаты, установленного налоговым органом. Расчет производится в следующем порядке:

        i=1  SRi x RP   Nk x KDi

PPRRk = SUM (-------- x --------), где i=n 365 100

k = 1, 2, 3,..., m

m — количество сроков погашения задолженности, установленных графиком уплаты;

k — порядковый номер срока погашения задолженности, установленного графиком уплаты;

i = 1, 2, 3,..., n;

n — количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в соответствующем месяце (квартале);

i — порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в соответствующем месяце (квартале);

SRi — i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в соответствующем месяце (квартале); 1

RP — размер процента, равный -; 4

365 — количество календарных дней в году (366 — если год високосный); SRi x RP

-------- — размер платы (в процентах) за пользование 365

средствами бюджета при предоставлении рассрочек за один день при i-той ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с округлением до 2-х десятичных знаков после запятой);

N — общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу по справке налогового органа, рассроченная к уплате. Величина № изменяет свое значение помесячно или поквартально (Nk) в сторону уменьшения после погашения части задолженности (SV), в соответствии с установленным графиком: N

Nk = N — (SV x (k — 1)), где SV = — - единовременная сумма m

выплаты рассроченной задолженности по уплате налога;

KDi — количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в соответствующем месяце (квартале):

i=1

SUM KDi = D, где i=n

D — количество календарных дней в соответствующем месяце (квартале) если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. Величина D при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты — со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д.

Примечание. В случае досрочного прекращения действия рассрочки величина D корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования рассрочкой в соответствующем периоде.

Налоговый орган предоставил налогоплательщику рассрочку по уплате НДС в сумме N = 16000 рублей сроком на 4 года с 01.01.1999 по 01.01.2003 с установленной графиком поквартальной (m = 4 х 4 = 16) уплатой части задолженности (SV = 16000 / 16 = 1000) и процентов (PPRRk).

Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации с 08.07.1998 установлена 60%, с 23.06.1999. — 40%, с 01.02.2000 — 80%, с 01.08.2000 — 60%, с 01.04.2001 и до конца срока рассрочки (01.01.2003) ставка была 20%.

Графиком установлено, что ежегодно причитающиеся платежи должны быть зачислены в бюджет 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Величина D для первого квартала составит 90 дней (т.к. 2000 год високосный — D для первого квартала равно 91), для второго — 91, для третьего — 92 и для четвертого — 92 дня.

Поквартальный расчет процентов за пользование средствами бюджета приведен в следующей таблице:

Квартал (период)		k	i	SRi (%)	Nk (рублей)	D (KDi) (дней)	SRi х х RP	Nk х х KDi	PPRRk (рублей)
с	по						----- 365	----- 100
01.01.99	31.03.99	1	1	60	16000	90	0,04	14400,00	576,00
01.04.99	22.06.99	2	1	60	15000	83	0,04	12450,00	498,00
23.06.99	30.06.99	2	2	20	15000	8	0,01	1200,00	12,00
01.04.99	30.06.99	2			15000	91			510,00
01.07.99	30.09.99	3	1	20	14000	92	0,01	12880,00	128,80
01.10.99	31.12.99	4	1	20	13000	92	0,01	11960,00	119,60
01.01.00	31.03.00	5	1	80	12000	91	0,05	10920,00	546,00
01.04.00	30.06.00	6	1	80	11000	91	0,05	10010,00	500,50
01.07.00	31.08.00	7	1	80	10000	62	0,05	6200,00	310,00
01.09.00	30.09.00	7	2	60	10000	30	0,04	3000,00	120,00
01.07.00	30.09.00	7			10000	92			430,00
01.10.00	31.12.00	8	1	60	9000	92	0,04	8280,00	331,20
01.01.01	31.03.01	9	1	60	8000	90	0,04	7200,00	288,00
01.04.01	30.06.01	10	1	20	7000	91	0,01	6370,00	63,70
01.07.01	30.09.01	11	1	20	6000	92	0,01	5520,00	55,20
01.10.01	31.12.01	12	1	20	5000	92	0,01	4600,00	46,00
01.01.02	31.03.02	13	1	20	4000	90	0,01	3600,00	36,00
01.04.02	30.06.02	14	1	20	3000	91	0,01	2730,00	27,30
01.07.02	30.09.02	15	1	20	2000	92	0,01	1840,00	18,40
01.10.02	31.12.02	16	1	20	1000	92	0,01	920,00	9,20

Примечание. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, уплата производится в первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.

В аналогичном порядке производится расчет процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении рассрочки по пени и штрафам.

Налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает за каждый истекший период и доводит (в пятидневный срок) до налогоплательщика суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами с указанием сроков их уплаты (не более 5 дней).

При досрочном прекращении действия рассрочки, предоставляемой налоговыми органами, указанные органы обязаны заранее уведомить налогоплательщика о том, что рассрочка будет досрочно прекращена.

В решении налогового органа о досрочном прекращении действия рассрочки указывается дата, с которой прекращена рассрочка, сумма оставшейся неуплаченной задолженности и проценты за пользование бюджетными средствами, рассчитанные до даты прекращения действия рассрочки включительно.

На оставшуюся неуплаченной сумму недоимки по налогу производится начисление пеней начиная со дня, следующего за днем досрочного прекращения рассрочки, указанного в решении руководителя налогового органа.

Оставшаяся неуплаченной сумма рассроченной задолженности и неуплаченные проценты подлежат бесспорному взысканию.

Налоговые органы предоставили налогоплательщику рассрочку по уплате НДС в сумме N = 16000 рублей сроком на 4 года с 01.01.1999 по 31.12.2002 с установленной графиком поквартальной (m = 4 х 4 = 16) уплатой части задолженности (SV = 16000 / 16 = 1000) и процентов (PPRRk).

Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации с 08.07.98 по 22.06.99 была установлена в размере 60%.

В установленный графиком срок 31.03.99 налогоплательщиком перечислено в бюджет вместо 1576,00 рублей (1000,00 рублей — в погашение задолженности и 576,00 рублей — проценты) только 900 рублей.

Налоговый орган 05.04.99 выносит решение о досрочном прекращении рассрочки, в котором указано, что рассрочка прекращена 02.04.98.

За период с 01.01.99 по 02.04.99 включительно начисляются проценты за пользование бюджетными средствами на сумму 16000 рублей ((60 х 0,25 / 365) х (16000 х 92 / 100) = 588,80 рублей), а с 03.04.98 производится в установленном порядке начисление пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки (15100 рублей) за каждый день просрочки.

Основанием для досрочного прекращения отсрочек (рассрочек) является не только нарушение сроков уплаты задолженности, но и причитающихся процентов за пользование бюджетными средствами.

---