--- title: "<Письмо> ФНС России от 23.08.2013 N АС-4-3/15243" number: "АС-4-3/15243" issued_on: 2013-08-23 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-as-4-315243" --- ## <Письмо> ФНС России от 23.08.2013 N АС-4-3/15243 # <Письмо> ФНС России от 23.08.2013 N АС-4-3/15243 "О направлении разъяснений Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31524 о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на НИОКР, начатые до 01.01.2012" (вместе с <Письмом> Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31524) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 23 августа 2013 г. N АС-4-3/15243 **О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ** **МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.08.2013 N 03-03-10/31524 О ПОРЯДКЕ** **УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ НА НИОКР,** **НАЧАТЫЕ ДО 01.01.2012** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [разъяснения](#p100009) Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31524 о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, начатые до 1 января 2012 года и завершенные в 2012 году. Доведите указанные [разъяснения](#p100009) до подведомственных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.АНДРЮЩЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 6 августа 2013 г. N 03-03-10/31524 В связи с письмом о доведении разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки до сведения налоговых органов и налогоплательщиков и размещении их на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" сообщаем следующее. Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) определен [статьей 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3056) указанной статьи НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Согласно [пункту 7 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6687) НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 г., налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных [подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6676) НК РФ. [Пунктом 11 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6698) НК РФ установлено, что суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по [Перечню](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-988-2008#p5), предусмотренному [пунктом 7 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6687) НК РФ, начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный [пунктом 8 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14181) НК РФ, в отношении таких НИОКР (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется. В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ не установлено. Учитывая изложенное, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., по мнению Департамента, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено [статьей 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г. [Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-96-2012) Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 N N 96 "О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с [пунктом 7 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6687) части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5" расширило соответствующий перечень НИОКР. При этом данное постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 года. Следовательно, если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 года и его тематика соответствовала [перечню](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-988-2008#p5), установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. В случае если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 года и его тематика не соответствовала [перечню](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-988-2008#p100009), установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, действовавшему до 1 января 2012 года, а завершен данный этап после 1 января 2012 года и его тематика соответствовала [перечню](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-988-2008#p5), установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, действовавшему с 1 января 2012 года, то положения [пункта 11 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6698) НК РФ для указанных НИОКР не применяются. По мнению Департамента, расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные [подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6676) НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---