--- title: "<Письмо> ФНС России от 04.09.2012 N АС-4-3/14723@" number: "АС-4-3/14723@" issued_on: 2012-09-04 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-as-4-314723-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 04.09.2012 N АС-4-3/14723@ # <Письмо> ФНС России от 04.09.2012 N АС-4-3/14723@ "О налоге на добавленную стоимость" (вместе с <Письмом> Минфина России от 26.06.2012 N 03-07-15/68) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 4 сентября 2012 г. N АС-4-3/14723@
**О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ**
Федеральная налоговая служба доводит для сведения и использования в работе [разъяснения](#p100016) Минфина России от 26.06.2012 N 03-07-15/68 в адрес ФНС России о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по организации выставок, оказываемых казахстанской организацией российской организации. Применение НДС при выполнении работ (оказании услуг) хозяйствующими субъектами Таможенного союза регламентируется нормами [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1) о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). Согласно [статье 2](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-2#p100025) Протокола взимание НДС при оказании услуг производится в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. [Статьей 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100022) Протокола определено, что к рекламным услугам относятся услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и признанной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме. На основании положений [статьи 3](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-3#p100028) Протокола местом реализации рекламных услуг, оказываемых налогоплательщику государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства. Таким образом, местом реализации услуг по организации выставок с целью размещения информации, указанной в [статье 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100009) Протокола, оказываемых казахстанской организацией российской организации, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению НДС в соответствии с нормами Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). [Статьей 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100280) Налогового кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим российская организация, приобретающая услуги по организации вышеуказанных выставок, оказываемые казахстанской организацией, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации НДС по таким операциям. Что касается применения НДС в отношении услуг по организации выставок в целях, отличных от рекламных, оказываемых налогоплательщиком одного государства - члена Таможенного союза налогоплательщику другого государства - члена Таможенного союза, то на основании норм [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1) порядок определения места их реализации зависит от целей проведения выставок. Так, в соответствии с [подпунктом 3 пункта 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100033) Протокола при осуществлении выставок в сфере культуры и искусства место реализации услуг по организации этих выставок определяется по месту их фактического проведения. В случае оказания услуг по организации выставок в целях, не связанных с культурой и искусством, а также с рекламой, согласно [подпункту 5 пункта 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100042) Протокола местом их реализации признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого является лицо, оказывающее услуги. Поэтому при оказании казахстанским налогоплательщиком российской организации услуг по организации выставок на территории Республики Казахстан в данных случаях местом их реализации территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги в Российской Федерации объектом налогообложения НДС не являются.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**С.Н.АНДРЮЩЕНКО**
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 26 июня 2012 г. N 03-07-15/68 В связи с просьбой о доведении до сведения налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации выставок, оказываемых казахстанской организацией российской организации, сообщаем. Применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) хозяйствующими субъектами Таможенного союза регламентируется нормами [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. и [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1) о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол). Согласно [статье 2](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-2#p100025) Протокола взимание налога на добавленную стоимость при оказании услуг производится в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. [Статьей 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100022) Протокола определено, что к рекламным услугам относятся услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и признанной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме. На основании положений [статьи 3](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-3#p100028) Протокола местом реализации рекламных услуг, оказываемых налогоплательщику государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства. Таким образом, местом реализации услуг по организации выставок с целью размещения информации, указанной в [статье 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100009) Протокола, оказываемых казахстанской организацией российской организации, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации (далее - Кодекс). [Статьей 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100280) Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим российская организация, приобретающая услуги по организации вышеуказанных выставок, оказываемые казахстанской организацией, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям. Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации выставок в целях, отличных от рекламных, оказываемых налогоплательщиком одного государства - члена Таможенного союза налогоплательщику другого государства - члена Таможенного союза, то на основании норм [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1) порядок определения места их реализации зависит от целей проведения выставок. Так, в соответствии с [подпунктом 3 пункта 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100033) Протокола при осуществлении выставок в сфере культуры и искусства место реализации услуг по организации этих выставок определяется по месту их фактического проведения. В случае оказания услуг по организации выставок в целях, не связанных с культурой и искусством, а также с рекламой, согласно [подпункту 5 пункта 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100042) Протокола местом их реализации признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого является лицо, оказывающее услуги. Поэтому при оказании казахстанским налогоплательщиком российской организации услуг по организации выставок на территории Республики Казахстан в данных случаях местом их реализации территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги в Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
**И.В.ТРУНИН**
---