---
title: "Письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355"
number: "АС-4-2/9355"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2013-05-23
redaction: 2014-08-07
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-as-4-29355"
---

## Письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355

# Письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355

(ред. от 07.08.2014)

"О мероприятиях налогового контроля"

> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> Начало действия редакции - 07.08.2014.


<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**
от 23 мая 2013 г. N АС-4-2/9355

<a id="p100003"></a>**О МЕРОПРИЯТИЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ**

<a id="p100004"></a>Федеральная налоговая служба в связи с обращениями территориальных налоговых органов направляет ответы на вопросы, возникающие при осуществлении мероприятий налогового контроля.

<a id="p100005"></a>Действительный
государственный советник РФ
3-го класса
**С.Н.АНДРЮЩЕНКО**





<a id="p100006"></a>Приложение
к письму ФНС России
от 23.05.2013 N АС-4-2/9355

1. <a id="p100007"></a>Вопрос: Каким образом можно провести выемку документов, находящихся в жилом помещении (при отсутствии офиса, производственных помещений) проверяемого физического лица? В случае, если налогоплательщик представить добровольно документы отказывается, просим дать рекомендации по дальнейшим действиям.
<a id="p100008"></a>Ответ: Возможность проведения проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлена [статьей 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-89#p670) Кодекса.
<a id="p100009"></a>Однако, ввиду особой специфики данного субъекта, а также прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:
- <a id="p100010"></a>находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка, как представляется, будет проводиться по месту нахождения налогового органа ([ст. 25](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-25#p100100) Конституции Российской Федерации и [п. 5 ст. 91](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100955) Кодекса);
- <a id="p100011"></a>провести осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого имущества проверяемого физического лица, находящегося в жилых помещениях ([ст. 92](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-92#p100956) Кодекса);
- <a id="p100012"></a>произвести выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если проверяемое физическое лицо не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок ([ст. ст. 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726) и [94](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-94#p100969) Кодекса).
<a id="p100013"></a>Однако в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица налоговые органы могут:
- <a id="p100014"></a>запросить у него необходимые для проверки документы;
- <a id="p100015"></a>провести осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;
- <a id="p100016"></a>произвести выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые налоговым органом документы в установленный срок;
- <a id="p100017"></a>вызвать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля ([ст. 90](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-90#p100941) Кодекса - привлечь специалистов и экспертов ([ст. ст. 95](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-95#p100984) и [96](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-96#p101004) Кодекса));
- <a id="p100018"></a>истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию ([ст. 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p737) Кодекса).
<a id="p100019"></a>В случае, если налогоплательщик - физическое лицо препятствует проведению проверки, [подпунктом 7 пункта 1 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p274) Кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
<a id="p100020"></a>При этом необходимо учитывать, что если одну из составляющих частей для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц - доходы - налоговый орган определяет расчетным методом, то и другую ее часть - налоговые вычеты - налоговый орган также должен был определить расчетным методом с учетом положений [абз. 4 п. 1 ст. 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101380) Кодекса о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов. Указанная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10.
<a id="p100021"></a>В силу положений [пункта 4 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2286) Кодекса при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 17393/10.

2. <a id="p100103"></a>Отменен. - [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-ed-4-315547#p100010) ФНС России от 07.08.2014 N ЕД-4-3/15547.

3. <a id="p100031"></a>Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки проверяемый налогоплательщик - физическое лицо умер. Как оформить результаты проверки и какое вынести решение? А также, каким образом возможно реализовать материалы выездной налоговой проверки, если после составления акта по результатам проверки единственный руководитель и учредитель организации умер?
<a id="p100032"></a>Ответ: В соответствии с [подпунктом 3 пункта 3 статьи 44](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1088) Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
<a id="p100033"></a>С момента смерти физического лица, в отношении которого проводится либо проведена выездная налоговая проверка, соответственно, прекращается проверка либо процессуальные действия по составлению акта проверки, а также рассмотрению материалов налоговой проверки, в зависимости от того, на какой стадии налогового контроля наступил указанных факт, с которым [статья 44](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100413) Кодекса связывает прекращение налоговых обязательств.
<a id="p100034"></a>Завершения контрольных мероприятий рекомендуется оформить докладной запиской на имя начальника (заместителя начальника) инспекции, составленной проверяющими, с приложением документов, подтверждающих факт смерти (объявления умершим) физического лица.
<a id="p100035"></a>По реализации мероприятий налогового контроля в случае смерти единственного учредителя и руководителя организации необходимо отметить следующее:
<a id="p100036"></a>В соответствии с [пунктом 1 статьи 1176](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz-2001/statya-1176#p100348) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля этого участника в уставном капитале общества.
<a id="p100037"></a>Согласно [пунктам 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz-2001/statya-1163#p100284), [2 статьи 1163](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz-2001/statya-1163#p100285) ГК РФ свидетельство о праве на наследство выдается наследникам в любое время по истечении шести месяцев со дня открытия наследства, за исключением случаев, предусмотренных [ГК](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) РФ. При наследовании как по закону, так и по завещанию, свидетельство о праве на наследство может быть выдано до истечения шести месяцев со дня открытия наследства, если имеются достоверные данные о том, что кроме лиц, обратившихся за выдачей свидетельства, иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть, не имеется.
<a id="p100038"></a>Если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления, в частности, доля в уставном капитале хозяйственного общества, нотариус в соответствии со [статьей 1026](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1026#p102426) ГК РФ в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом ([статья 1173](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz-2001/statya-1110#p100328) ГК РФ).
<a id="p100039"></a>В сложившейся ситуации полагаем целесообразным связаться с нотариусом, за которым закреплен соответствующий нотариальный участок по месту жительства бывшего учредителя организации, для прояснения вопросов наследования доли в уставном капитале общества и инициирования в необходимом случае доверительного управления наследственным имуществом. Полагаем, что доверительный управляющий вправе будет получить акт налоговой проверки, а также представлять налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки.
<a id="p100040"></a>В случае, если никто из наследников не обратится за выдачей свидетельства о наследстве и имущество общества перейдет в доход государства, завершение контрольных мероприятий рекомендуется также оформить докладной запиской на имя начальника (заместителя начальника) инспекции, составленной проверяющими, с приложением документа, подтверждающих факт смерти (объявления умершим) учредителя (руководителя) организации, а также документа, подтверждающего право государства на наследство, выдаваемое нотариальным органом.

4. <a id="p100041"></a>Вопрос: Является ли срок для продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки пресекательным, и вправе ли руководитель налогового органа в случае очередной неявки лица, приглашенного для участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, вынести еще одно решение об отложении рассмотрения материалов проверки?
<a id="p100042"></a>Ответ: [Статьями 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p752) и [101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1286) Кодекса установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение.
<a id="p100043"></a>В соответствии с [п. 1 ст. 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1286) Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в [пункте 6 статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p773) Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
<a id="p100044"></a>При этом нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным ([п. 14 ст. 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p826) Кодекса).
<a id="p100045"></a>Согласно [абз. 2 п. 14 ст. 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p826) Кодекса безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия:
1) <a id="p100046"></a>обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;
2) <a id="p100047"></a>обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.
<a id="p100048"></a>По смыслу положений, установленных [статьей 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101#p777) Кодекса, соблюдение проверяющими норм, закрепленных Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.
<a id="p100049"></a>Неоднократный перенос рассмотрения материалов проверки связан с обеспечением налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и участвовать при их рассмотрении в налоговом органе.
<a id="p100050"></a>В то же время, если налогоплательщик надлежащим образом извещен, но не воспользовался своим правом присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, решение по итогам проверки может быть принято в его отсутствие ([абз. 3 п. 2 ст. 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p781) Кодекса).
<a id="p100051"></a>Для исключения случаев уклонения налогоплательщика от участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, одновременно с вручением акта проверки должно вручаться уведомление о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки. В случае, если налогоплательщик уклоняется от получения акта и уведомления, указанный факт должен быть зафиксирован в акте воспрепятствования действиям должностного лица налогового органа. Кроме того, должен быть составлен протокол об административном правонарушении в соответствии со [ст. 19.4.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p2774) КоАП РФ о воспрепятствовании законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок.
<a id="p100052"></a>Отложение рассмотрения материалов проверки может быть вызвано исключительно объективными причинами отсутствия налогоплательщика, и налоговые органы должны обеспечивать своевременное и надлежащее извещение налогоплательщиков (с подтверждением вручения) о рассмотрении материалов проверки.

5. <a id="p100053"></a>Вопрос: Каким налоговым органом направляются материалы налоговых проверок в следственные органы в случае миграции налогоплательщика после проведенных налоговых проверок, в ходе которых выявлены обстоятельства, позволяющие предполагать совершение нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступлений?
<a id="p100054"></a>Ответ: Согласно [пункту 3 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1407) Кодекса, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных [статьями 198](https://bukva.ai/docs/kodeks-63-fz/statya-1#p102786) - [199.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-63-fz/statya-1#p102808) Уголовного кодекса Российской Федерации, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
<a id="p100055"></a>Материалы, предусмотренные [пунктом 3 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1407) Кодекса, направляются в следственный орган (по месту совершения преступления), на подведомственной территории которого находится налоговый орган, выявивший факты, позволяющие предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
<a id="p100056"></a>При этом, в случае признания следственным органом, что материалы направлены не по месту совершения деяния, содержащего признаки преступления, в соответствии с [частью 5 статьи 152](https://bukva.ai/docs/kodeks-174-fz/statya-1#p166) УПК РФ, указанные материалы подлежат направлению следственным органом по подследственности.
<a id="p100057"></a>Указанная позиция изложена в [Письме](https://bukva.ai/docs/pismo-as-4-222500) Федеральной налоговой службы от 29.12.2011 N АС-4-2/22500@.

6. <a id="p100058"></a>Вопрос: Каким образом следует формировать доказательственную базу по определению рыночных цен в соответствии со [ст. 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) Кодекса на основании отчетов оценщиков с целью принятия судами решения в пользу налоговых органов?
<a id="p100059"></a>Ответ: В соответствии с [п. 12 ст. 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100393) Кодекса при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значения для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в [пунктах 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100379) - [11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100392) указанной статьи.
<a id="p100060"></a>Из анализа арбитражной практики при рассмотрении налоговых споров, связанных с применением [статьи 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) Кодекса, суды не всегда признают методы оценки рыночных цен на основании отчетов оценщиков не противоречащими [ст. 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) НК РФ. Однако, имеется и положительная арбитражная практика по применению отчетов оценщиков при доказывании рыночных цен.
<a id="p100061"></a>Так, Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 24 октября 2012 г. N ВАС-13747/12 Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ принял в качестве доказательства отчет оценщика и указал, что в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-135-fz-1998/statya-1#p100222) N 135-ФЗ от 29.07.1998 "Об оценочной деятельности" оценщик при осуществлении оценочной деятельности обязан соблюдать федеральные стандарты оценки.
<a id="p100062"></a>Федеральным [стандартом](https://bukva.ai/docs/prikaz-256-2007#p100056) оценки "Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденным приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 20.07.2007 N 256, установлено, что оценщик при проведении оценки обязан использовать затратный, сравнительный и доходный подходы к оценке или обосновать отказ от использования того или иного подхода.
<a id="p100063"></a>В целях исключения проигрышей в судах налоговым органам надлежит следить за тем, чтобы отчет оценщиком был составлен в строгом соответствии с федеральным [стандартом](https://bukva.ai/docs/prikaz-256-2007#p100009) оценки (ФСО N 1).

7. <a id="p100064"></a>Вопрос: Имеет ли налоговый орган право частично отменить решение об обеспечительных мерах о запрете отчуждения имущества - либо достаточно согласия налогового органа на отчуждение имущества, включенного в решение о принятии обеспечительных мер?
<a id="p100065"></a>Ответ: Налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, которые направлены на исполнение решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки.
<a id="p100066"></a>Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки, до дня его отмены вышестоящим органом или судом.
<a id="p100067"></a>[Пункт 10 ст. 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p809) Кодекса содержит перечень обеспечительных мер:
- <a id="p100068"></a>запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества;
- <a id="p100069"></a>приостановление операций по счетам в банке.
<a id="p100070"></a>Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p819) предусматривает замену вышеназванных обеспечительных мер на:
- <a id="p100071"></a>банковскую гарантию,
- <a id="p100072"></a>залог имущества,
- <a id="p100073"></a>поручительство третьего лица.
<a id="p100074"></a>Частичная отмена обеспечительных мер [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрена.

8. <a id="p100075"></a>Вопрос: Разъясните порядок оформления вводной части акта выездной налоговой проверки в части отражения сведений о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки, которые в свою очередь не подтверждают налоговое правонарушение.
<a id="p100076"></a>Ответ: В соответствии с [подпунктом 1 пункта 6 раздела I](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06892-at-2006#p146) приказа ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки (указываются только те мероприятия налогового контроля, которые подтверждают налоговое правонарушение).

9. <a id="p100077"></a>Вопрос: О порядке информационного взаимодействия между МВД РФ и ФНС РФ.
<a id="p100078"></a>Ответ: [Соглашением](https://bukva.ai/docs/soglashenie-18656/statya-1) МВД России и ФНС России от 13.10.2010 определены общие принципы и направления взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.
<a id="p100079"></a>В соответствии со [статьей 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-18656/statya-3#p100013) данного соглашения взаимодействие осуществляется по следующим направлениям:
1) <a id="p100080"></a>Выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, 2) выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о банкротстве, законодательства о применении ККТ, а также правонарушений в области производства и оборота табачной продукции, 3) предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость, 4) выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней.
<a id="p100081"></a>Вместе с тем [статьей 4](https://bukva.ai/docs/soglashenie-18656/statya-4#p100028) Соглашения определено, что порядок и методы взаимодействия утверждаются отдельными приказами и (или) протоколами, являющимися неотъемлемой частью настоящего [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-18656/statya-1).
<a id="p100082"></a>В 2012 году утвержден Протокол N 1 (от 13.08.2012) к Соглашению, определяющий порядок направления налоговыми органами органам внутренних дел материалов при установлении признаков преступлений, предусмотренных [статьями 195](https://bukva.ai/docs/kodeks-63-fz/statya-195#p103195) - [197](https://bukva.ai/docs/kodeks-63-fz/statya-197#p101238) УК РФ.
<a id="p100083"></a>В настоящее время проходят согласование с МВД России проекты еще 2 Протоколов, определяющих порядок направления материалов при выявлении признаков преступлений, предусмотренных [статьями 173.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-63-fz/statya-1#p1087), [173.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-63-fz/statya-1#p1095), а также [ст. 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-63-fz/statya-159#p102601) УК РФ.
<a id="p100084"></a>При этом необходимо заметить, что все заявления (сообщения) о преступлениях в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством направляются в орган внутренних дел по месту совершения преступления, т.е. в ОВД, в территориальной принадлежности которого находится налоговый орган, в который представляются налогоплательщиком соответствующие документы (декларации, заявления и т.д.).

10. <a id="p100085"></a>Вопрос: Возможна ли выемка документов после окончания выездной налоговой проверки?
<a id="p100086"></a>Ответ: Согласно [п. 14 ст. 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p717), [п. п. 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100970) и [8 ст. 94](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p749) Кодекса выемка подлинников документов может производиться лицом, осуществляющим выездную проверку, на основании мотивированного постановления в следующих случаях:
<a id="p100087"></a>когда для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица;
<a id="p100088"></a>у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
<a id="p100089"></a>В соответствии с [п. 1 ст. 94](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100970) Кодекса выемка документов должна проводиться в рамках выездной проверки. При этом в [Кодексе](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрено конкретного срока для изъятия документов.
<a id="p100090"></a>Однако, согласно мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженному в Постановлении от 10 апреля 2012 N 16282/11, в случае, если налогоплательщиком представляются документы по требованию с нарушением установленных сроков после составления справки по результатам проведенной выездной налоговой проверки, а при решении вопроса о возможности принятия в целях исчисления налогов в соответствии со [ст. 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953) Кодекса необходимо исходить из реальности этих расходов, а также их документального подтверждения, налоговый орган обладает правом на изъятие подлинников этих документов после завершения налоговой проверки.
<a id="p100091"></a>Кроме того, имеется судебная арбитражная практика, в которой суды признавали обоснованным производство выемки документов при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в целях необходимости проведения почерковедческой экспертизы (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.09.2011 N А63-8481/2010, от 27.01.2012 N А53-27001/2010, ФАС Московского округа от 08.02.2011 N КА-А40/17940-10-2, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010 N А56-33713/2009).
<a id="p100092"></a>Но необходимо учитывать, что основанием для изъятия документов должны являться случаи, перечисленные в [пунктах 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100975) и [8 статьи 94](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p749) Кодекса.

11. <a id="p100093"></a>Вопрос: Что должны содержать выписки в случае, если весь документ состоит из неподлежащих разглашению сведений (например: копия паспорта, карточка формы 1-П и т.п.)?
<a id="p100094"></a>Ответ: [Пунктом 3.1 статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1285) Кодекса установлено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
<a id="p100095"></a>В [пункте 1 статьи 102](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1419) Кодекса указано, что налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика.
<a id="p100096"></a>При этом существует перечень нормативных актов, относящих сведения к категории ограниченного доступа.
<a id="p100097"></a>Так, например, в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-152-fz-2006/statya-3#p100237) от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" персональные данные - любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных).
<a id="p100098"></a>Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-98-fz-2004/statya-3#p3) 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" установлено, что коммерческая тайна - режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.
<a id="p100099"></a>[Статьей 5](https://bukva.ai/docs/zakon-5485-1/statya-5#p100061) Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне" определен перечень сведений, составляющих государственную тайну.
<a id="p100100"></a>Следовательно, налоговым органам при формировании выписок в соответствии с [пунктом 3.1 статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1285) Кодекса необходимо учитывать ограничения по разглашению сведений, относящихся к категории ограниченного доступа, установленные законодателем в конкретной ситуации.
<a id="p100101"></a>Таким образом, выписка из паспорта будет содержать наименование документа "Паспорт", фамилию, имя, отчество физического лица и, например, образец подписи. Все остальные сведения должны составлять информацию, не подлежащую разглашению.



<a id="p100102"></a>

---