---
title: "<Письмо> ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@"
number: "АС-4-2/18053@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2012-10-24
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-as-4-218053-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@
# <Письмо> ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@
<Об осуществлении налогового контроля при предоставлении имущественных налоговых вычетов>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 24 октября 2012 г. N АС-4-2/18053@
Федеральная налоговая служба в связи с возникающими вопросами в части осуществления налогового контроля при предоставлении имущественных налоговых вычетов обращает внимание на следующее.
В соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8426) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, но не более установленного размера.
Налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику двумя способами:
1) в соответствии с [пунктом 2 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5107) Кодекса при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;
2) в соответствии с [пунктом 3 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8466) Кодекса до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Непредставление в налоговый орган документов, предусмотренных положениями [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101358) Кодекса, влечет отказ (частичный отказ) в предоставлении имущественного налогового вычета, который в соответствии с положениями [статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-100#p751) Кодекса отражается в акте камеральной налоговой проверки.
Согласно положениям [пункта 5 статьи 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2271) Кодекса в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
В тех случаях, когда документы представлены, они подлежат исследованию с учетом особенностей конкретной сделки и не только с позиции [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), но и с позиции норм гражданского законодательства, регулирующего порядок совершения сделок купли-продажи и их регистрации, а также с учетом представленных налогоплательщиком конкретных документов. Представленные документы должны быть проверены налоговым органом на предмет их достоверности и соответствия информационным ресурсам, содержащим сведения органов, учреждений, организаций и должностных лиц, обязанных сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц.
Следует отметить, что в целях проверки достоверности представленных к налоговой декларации документов налоговые органы вправе в соответствии с положениями [статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-31#p266) Кодекса вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений; согласно [статье 90](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-90#p100941) Кодекса получать показания свидетелей; в соответствии со [статьей 92](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-92#p100956) Кодекса проводить осмотр документов; в соответствии с положениями [статей 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726), [93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p737) Кодекса истребовать документы; согласно нормам [статей 95](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-95#p100984), [96](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-96#p101004), [97](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-97#p101008) Кодекса привлекать экспертов, специалистов, переводчиков.
В случае, если налоговым органом выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в соответствии с [пунктом 3 статьи 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p661) Кодекса налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном [статьей 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-100#p751) Кодекса.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1286) Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в [пункте 6 статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p773) Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При втором способе имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-mm-7-3714-at#p100015), утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
В указанном случае, представленные налогоплательщиком документы так же подлежат проверке на предмет их достоверности аналогично порядку, изложенному при проверке налоговой декларации, с учетом использования информационных ресурсов и проведения комплекса мероприятий, предусмотренных [статьями 90](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-90#p100941), [92](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-92#p100956), [93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726), [93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p737), [95](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-95#p100984), [96](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-96#p101004), [97](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-97#p101008) Кодекса.
В соответствии с [пунктом 3 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20483) Кодекса право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в [подпункте 2 пункта 1 статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8453) Кодекса.
Таким образом, после проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до подведомственных налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**С.Н.АНДРЮЩЕНКО**
---