--- title: "<Письмо> ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981" number: "АС-4-2/16981" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2013-09-20 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-as-4-216981" --- ## <Письмо> ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981 # <Письмо> ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981 "О применении отдельных положений федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ и от 23.07.2013 N 248-ФЗ" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 20 сентября 2013 г. N АС-4-2/16981 **О ПРИМЕНЕНИИ** **ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ ОТ 28.06.2013** **N 134-ФЗ И ОТ 23.07.2013 N 248-ФЗ** Федеральная налоговая служба в связи с принятием федеральных законов от 28.06.2013 [N 134-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-134-fz-2013/statya-1) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Закон N 134-ФЗ) и от 23.07.2013 [N 248-ФЗ](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-248-fz-2013/statya-1) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ), сообщает следующее. 1. [Пунктом 3 статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-134-fz-2013/statya-10#p100175) Закона N 134-ФЗ статья 31 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена [пунктом 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2480), устанавливающим порядок направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий, по почте. Указанные изменения вступают в силу в соответствии с [пунктом 2 статьи 24](https://bukva.ai/docs/zakon-134-fz-2013/statya-24#p100550) Закона N 134-ФЗ с 30.06.2013 по истечении месяца со дня его опубликования. При применении указанной нормы в случае направления указанных документов налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, необходимо учитывать, что до утверждения ФНС России формы заявления о предоставлении налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указанные лица вправе представить такое заявление в свободной форме. В случае, если перечисленные лица до вступления в силу указанной нормы представили заявление, из содержания которого вытекает их волеизъявление получать документы, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по указанному им адресу, налоговым органам необходимо руководствоваться таким заявлением. Кроме того, [пункт 5 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2476) Кодекса налоговым органам необходимо применять с учетом изменений, внесенных [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-248-fz-2013/statya-1) N 248-ФЗ в [пункт 4 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2588) Кодекса. При применении [пункта 4 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2588) Кодекса налоговым органам необходимо учитывать, что в отношении отдельных документов Кодексом прямо предусмотрен порядок их передачи, в частности: в случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном [пунктом 4 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2588) Кодекса ([абзац 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2663) и [3 статьи 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2664) Кодекса в редакции Закона N 248-ФЗ); акт налоговой проверки, составленный в соответствии со [статьей 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-100#p751) Кодекса, в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом ([пункт 5 статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1013) Кодекса); акт, составленный в соответствии со [статьей 101.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101-4#p844) Кодекса, вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки ([пункт 4 статьи 101.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p848) Кодекса); решение, указанное в [пункте 9 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2493) Кодекса, в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма ([пункт 9 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2493) Кодекса в редакции Закона N 153-ФЗ); копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер, предусмотренные [пунктом 10 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p807) Кодекса, в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 2. [Подпунктом "б" пункта 31 статьи 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-248-fz-2013/statya-1#p100169) Закона N 248-ФЗ пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен новым [абзацем](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2667), устанавливающим в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, необходимость отражения в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанной суммы в качестве недоимки по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога). Указанные изменения вступают в силу в соответствии с [пунктом 1 статьи 6](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-248-fz-2013/statya-6#p100251) Закона N 248-ФЗ с 24.08.2013 по истечении месяца со дня его опубликования. При применении указанной нормы налоговым органам следует учитывать, что указанные суммы подлежат отражению в решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решениях об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принимаемых налоговыми органами с 24.08.2013 вне зависимости от периода, когда была начата налоговая проверка. Кроме того, данная норма не ограничена видами налога, по которым в указанном случае в соответствующем решении может быть приведена информация о признании излишне возмещенных сумм недоимкой. 3. В соответствии с [пунктом 3 статьи 6](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-248-fz-2013/statya-6#p100253) Закона N 248-ФЗ [пункт 36 статьи 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-248-fz-2013/statya-1#p100189) указанного закона, устанавливающий новую редакцию [пункта 1 статьи 129.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2708) Кодекса, вступает в силу с 01.01.2014. Указанная редакция [пункта 1 статьи 129.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2708) Кодекса устанавливает иной состав налогового правонарушения, выражающийся в нарушении установленного Кодексом порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения. При этом в соответствии со [статьей 366](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15209) Кодекса объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговый центр букмекерской конторы; 5) пункт приема ставок тотализатора; 6) пункт приема ставок букмекерской конторы. Ранее редакция [пункта 1 статьи 129.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p910) Кодекса устанавливала ответственность за нарушение установленного Кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов. В соответствии с [пунктом 2 статьи 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100045) Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 13.05.2011 N ВАС-5970/11, невыполнение предусмотренной законом обязанности к установленному в нем сроку свидетельствует о том, что правонарушение не является длящимся. Следовательно, привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной [пунктом 1 статьи 129.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p910) Кодекса, в отношении игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы, если нарушение установленного [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) порядка регистрации в налоговом органе либо порядка регистрации изменений их количества было допущено до 01.01.2014, производится по [пункту 1 статьи 129.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p910) Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2014; по объектам налогообложения (игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы), если нарушение установленного [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) порядка регистрации в налоговом органе либо порядка регистрации изменений их количества было допущено после 01.01.2014, производится по [пункту 1 статьи 129.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2708) Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2014. Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.АНДРЮЩЕНКО**
---