--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@" number: "АС-37-2/10613@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2010-09-03 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-as-37-210613-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ # <Письмо> ФНС РФ от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ "О вступлении в силу основных положений Федерального закона от 16.07.2010 N 229-ФЗ" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 3 сентября 2010 г. N АС-37-2/10613@ **О ВСТУПЛЕНИИ В СИЛУ** **ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА** **ОТ 16.07.2010 N 229-ФЗ** Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 02.09.2010 основных положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1) от 16.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) сообщает следующее. 1. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1#p100316) N 229-ФЗ в [пункт 4 статьи 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1273) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в рамках повторной выездной налоговой проверки, проводимой согласно [подпункту 2 пункта 10 статьи 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p710) Кодекса в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация, в том числе если указанный период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. При этом необходимо учитывать, что согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 8163/09, налоговые органы вправе проводить по основанию, предусмотренному [подпунктом 2 пункта 10 статьи 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p710) Кодекса, повторные выездные налоговые проверки в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой увеличена сумма первоначально заявленного убытка, при этом предметом данной проверки могут быть только данные, которые изменялись налогоплательщиком либо связаны с указанной корректировкой. 2. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1#p100320) N 229-ФЗ в [пункт 2 статьи 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3104) Кодекса, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В частности, документами, составленными в электронном виде по установленным форматам, могут быть счета-фактуры, книги продаж и покупок, форматы которых согласно [пункту 8 статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5718) Кодекса утверждаются ФНС России. Такая возможность возникнет у налогоплательщиков после разработки необходимых правовых актов и программного обеспечения. 3. В соответствии с [пунктом 5 статьи 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1284) Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) и [пунктом 8 статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-10#p100629) Федерального закона N 229-ФЗ в отношении документов, представленных в налоговые органы после 1 января 2011 года, применяется запрет на повторное истребование документов, установленный [пунктом 5 статьи 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1281) Кодекса. 4. Согласно [пункту 3.1 статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1285) Кодекса, введенному Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1) N 229-ФЗ, налоговым органам при вручении (направлении) после 02.09.2010 лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка, акта налоговой проверки необходимо обеспечить формирование вручаемых (направляемых) в составе акта проверки приложений, состоящих из документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, за исключением документов, полученных от лица, в отношении которого проводилась проверка. При этом к акту проверки прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок: протоколы допросов; выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет); иные документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц. 5. В соответствии с [пунктом 2 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1287) Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) права лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, дополнены правом до вынесения итогового решения по делу о налоговом правонарушении знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. 6. В соответствии с [пунктом 9 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1288) Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ), если решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 7. [Подпунктом 2 пункта 10 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p816) Кодекса предусмотрено право налогового органа на принятие обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в порядке, установленном [статьей 76](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p489) Кодекса. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1#p100197) N 229-ФЗ [пункт 1 статьи 76](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1192) Кодекса дополнен обратной ссылкой на [подпункт 2 пункта 10 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p816) Кодекса. 8. В соответствии с [пунктом 10 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1289) Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) замена обеспечительных мер в случаях, указанных в [пункте 11 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p819) Кодекса, оформляется решением о замене обеспечительных мер. 9. В соответствии с [пунктом 12 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1290) Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных настоящим [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1290) обеспечительных мер при предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующей банковской гарантии, выданной банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, предусмотренным [пунктом 4 статьи 176.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5018) Кодекса (далее - Перечень). Перечень ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Банка России, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в сети "Интернет". Адреса официального сайта Минфина России в сети "Интернет": http://www.minfin.ru/ru http://www1.minfin.ru/ru На официальном сайте ФНС России в сети "Интернет" http://www.nalog.ru размещена ссылка на Перечень на официальном сайте Минфина России. 10. В соответствии с [пунктом 13 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1292) Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) в случае направления копии решения о принятии обеспечительных мер и копии решения об отмене обеспечительных мер по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Необходимо учитывать, что в отношении решения о замене обеспечительных мер аналогичное правило отсутствует. 11. В соответствии с [пунктом 1 статьи 101.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1293) Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) установлен срок для составления Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157) Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных [статьями 120](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101178), [122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p902), [123](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-123#p101195)). Срок установлен - в течение 10 дней со дня выявления нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157). 12. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1#p100354) N 229-ФЗ составы налоговых правонарушений, ранее предусмотренные [статьями 116](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-116#p101158), [117](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-117#p101163) Кодекса, помещены в [статью 116](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-116#p1299) Кодекса, [статья 117](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-117#p1304) Кодекса отменена. Составы налоговых правонарушений, предусмотренных [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101173) и [пунктом 2 статьи 119](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101175) Кодекса, объединены в один состав, который предусматривает исчисление суммы штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, и длительности такого правонарушения. Таким образом, при исчислении налоговой санкции, предусмотренной [статьей 119](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1305) Кодекса, необходимо учитывать факт уплаты налога, подлежащего уплате (доплате) на основе налоговой декларации, представленной с нарушением срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Кодекс дополнен [статьей 119.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-119-1#p1308) "Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)", согласно которой несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. Понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей [статьи 120](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1314) Кодекса дополнено ведением учета при отсутствии регистров налогового учета, а также систематическим (два раза и более в течение года) несвоевременным или неправильным отражением хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика в регистрах налогового учета. Состав налогового правонарушения, предусмотренного [статьей 123](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-123#p101195) Кодекса, дополнен неправомерным неудержанием или неполным удержанием сумм налога. Повышены налоговые санкции за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных [статьями 116](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-116#p1299), [120](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101178), [126](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-126#p101202), [пунктом 2 статьи 129](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101217), [129.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-1#p101219), [134](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101248), [135.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1027) Кодекса. В части [статьи 119](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1305) Кодекса повышена налоговая санкция при непредставлении деклараций, в которых сумма налога к уплате (доплате) указана в размере 0 рублей. В части [статьи 119](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1305) Кодекса понижена налоговая санкция в случаях, когда налог, подлежащей уплате (доплате) на основе налоговой декларации, представленной с нарушением срока, установленного законодательством о налогах и сборах, уплачен полностью или частично. Согласно [пункту 1 статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-10#p100622) Федерального закона N 229-ФЗ в качестве общего правила установлено, что данный [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1) вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых [статьей 10](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-10#p100621) Федерального закона N 229-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу. Положения [глав 16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157), [18](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101237) Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ), устанавливающие составы налоговых правонарушений, вступили в силу с 02.09.2010. Согласно [пункту 13 статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-10#p100634) Федерального закона N 229-ФЗ в случаях, если [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1) N 229-ФЗ, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1) N 229-ФЗ, с 02.09.2010 применяется ответственность, установленная [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ). Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до сведения нижестоящих налоговых органов. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональным инспекциям ФНС России обеспечить изучение положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-229-fz-2010/statya-1) N 229-ФЗ вместе с настоящим письмом.
Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.АНДРЮЩЕНКО**
---