Письмо МНС РФ от 08.12.1999 № АП-6-03/984@

«Об упорядочении возмещения (зачета) НДС по экспортным поставкам»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 8 декабря 1999 г. № АП-6-03/984@

ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ВОЗМЕЩЕНИЯ (ЗАЧЕТА) НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ПОСТАВКАМ

В настоящее время проблема возмещения (зачета) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенные товары и материальные ресурсы, использованные при производстве и реализации экспортных товаров (работ, услуг), предприятиям — экспортерам — собственникам (далее по тексту организации — экспортеры) реализуемой в страны дальнего зарубежья продукции, является весьма актуальной.

В соответствии с действующим законодательством возмещение из федерального бюджета указанных сумм должно производиться в десятидневный срок со дня представления расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость в налоговую инспекцию и полным документальным подтверждением налогоплательщиками (организациями — экспортерами) состоявшегося реального факта экспорта товаров (работ, услуг).

Анализ положения дел в этом вопросе свидетельствует об ослаблении контроля со стороны налоговых органов за выполнением всех установленных требований на этот счет.

Такое положение, главным образом, обусловлено отсутствием расчетов с бюджетом по этому налогу по различным причинам со стороны поставщиков, которым организация — экспортер уплатила НДС в составе стоимости приобретенных товаров или материальных ресурсов, использованных для производства и реализации экспортной продукции.

На практике это привело к тому, что за последнее время продолжала нарастать задолженность федеральному бюджету предприятий, поставляющих материальные ресурсы экспортерам, с одновременным образованием задолженности федерального бюджета перед организациями — экспортерами по возмещению налога на добавленную стоимость.

В целях упорядочения и ужесточения контроля со стороны налоговых органов за возмещением из бюджета сумм налога на добавленную стоимость организациям — экспортерам необходимо руководствоваться следующим.

1. Организации — экспортеры для возмещения (зачета) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров или материальных ресурсов (работ, услуг), использованных для производства и реализации экспортированных за пределы государств — участников СНГ товаров (работ, услуг), в том числе через посреднические организации по договору комиссии или поручения, в налоговые органы в обязательном порядке должны представлять документы, предусмотренные в пунктах 14, 22 и 35 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

При этом на счетах бухгалтерского учета организации — комитента (собственника экспортного товара (работ, услуг)) должны быть отражены как полная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, так и все расходы комиссионера (посредника), связанные с выполнением экспортного контракта, включая его комиссионное вознаграждение.

Допускается при этом осуществление продажи комиссионером (посредником) в общеустановленном порядке валютной выручки, полученной от иностранного покупателя (заказчика) по вышеуказанным экспортным контрактам.

2. Согласно Закону Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» при отсутствии у покупателя (организации — экспортера) документального подтверждения о фактически уплаченных суммах налога поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, право на возмещение (зачет) указанного налога не имеется.

В связи с этим, а также предоставленными налоговым органам правами статьей 31 части первой Налогового кодекса Российской Федерации для обоснования права организации — экспортера на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), в налоговые органы представляются также следующие документы:

• договор (заверенная копия договора) купли — продажи материальных ресурсов, товаров, оказания услуг и выполнения работ между организацией — экспортером и организациями — поставщиками материальных ресурсов, товаров (работ, услуг), используемых для перепродажи, а также производства и реализации товаров (работ, услуг), поставляемых на экспорт;
• платежные поручения организации — экспортера российскому банку, в котором открыт зарегистрированный в налоговых органах счет организации — экспортера, о перечислении с его счета поставщику средств за поставленные товары (работы, услуги), включая суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с представленными договорами купли — продажи материальных ресурсов, товаров (работ, услуг). При этом должен быть обеспечен контроль за соответствием вышеуказанных сумм суммам налога, предъявляемым организацией — экспортером к возврату после совершения реального факта экспорта товара (работ, услуг);
• выписки банка, подтверждающие списание с расчетного счета организации — экспортера поставщику указанных средств за поставленные товары (работы, услуги), включая суммы налога на добавленную стоимость;
• наличие зарегистрированных в журнале учета счетов — фактур и в книге покупок у экспортера первых экземпляров счетов — фактур по приобретенным материальным ресурсам от поставщиков с указанием уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.

В случае необходимости должны быть приняты оперативные меры по встречной проверке отражения вторых экземпляров счетов — фактур, зарегистрированных в журналах их учета и в книге продаж у поставщиков.

3. Обязать организацию — экспортера представлять по экспортным операциям отдельный расчет (налоговую декларацию) по форме, установленной в приложении № 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

4. Во всех случаях до представления организацией — экспортером расчетов (налоговых деклараций) с соответствующими документами, обосновывающими право на использование экспортной налоговой льготы и размеры сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемые к возмещению, возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, товары (работы, услуги), не производится.

---