--- title: "<Письмо> ФНС России от 06.10.2023 N АБ-4-20/12817@" number: "АБ-4-20/12817@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-10-06 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ab-4-2012817-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 06.10.2023 N АБ-4-20/12817@ # <Письмо> ФНС России от 06.10.2023 N АБ-4-20/12817@ <По вопросу проверок налоговыми органами соблюдения требований законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 6 октября 2023 г. N АБ-4-20/12817@**
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу проверок налоговыми органами соблюдения требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники в ресторанах и в рамках своей компетенции сообщает следующее. В соответствии со [статьей 1.1](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1-2#p526) Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1) N 54-ФЗ. Согласно [статье 1.1](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1-1#p521) Федерального закона N 54-ФЗ автоматическое устройство для расчетов - это устройство для осуществления расчета с покупателем в автоматическом режиме без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя. В соответствии с [пунктом 2 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1-2#p527) Федерального закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек в электронной форме покупателю на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1) N 54-ФЗ. Согласно [пункту 5 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1-2#p531) Федерального закона N 54-ФЗ пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов, с применением устройств, подключенных к сети "Интернет" и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов (далее - расчеты в безналичном порядке в сети "Интернет"), обязаны обеспечить передачу покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем до совершения расчетов. При этом кассовый чек на бумажном носителе пользователем может не печататься. В соответствии с [пунктом 5.1 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1-2#p532) Федерального закона N 54-ФЗ пользователь при осуществлении расчетов (за исключением расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет") вправе не выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и в случае непредоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты не направлять кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на абонентский номер либо адрес электронной почты, а также вправе применять контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники, применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных) вне корпуса автоматического устройства для расчетов в случаях: 1) осуществления расчетов с использованием электронных средств платежа с применением автоматических устройств для расчетов при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа; 2) осуществления расчетов за реализуемый товар (кроме подакцизной продукции, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в [подпункте 23 пункта 1 статьи 181](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23582) Налогового кодекса Российской Федерации, технически сложных товаров) с использованием автоматических устройств для расчетов, содержащих внутри своего корпуса оборудование для осуществления выдачи данного товара, а также осуществления расчетов с использованием автоматических устройств для расчетов за оказание услуг автоматическими устройствами, механически соединенными с корпусом автоматического устройства для расчетов, при условии отображения при осуществлении расчетов, указанных в настоящем подпункте, на дисплее автоматического устройства для расчетов QR-кода. Согласно [пункту 5.3 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p536) Федерального закона N 54-ФЗ пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с пользователем или уполномоченным им лицом и не подпадающих под действие положений [пункта 5 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1-2#p531) Федерального закона N 54-ФЗ, обязаны обеспечить передачу покупателю кассового чека одним из следующих способов: 1) в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем пользователю, не позднее срока, указанного в [пункте 5.4 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p540) Федерального закона N 54-ФЗ; 2) на бумажном носителе вместе с товаром в случае расчетов за товар без направления покупателю такого кассового чека в электронной форме. В соответствии с [пунктом 5.4 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p540) Федерального закона N 54-ФЗ при осуществлении расчетов, указанных в [пункте 5.3 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p536) Федерального закона N 54-ФЗ, кассовый чек должен быть сформирован не позднее момента передачи товара. Согласно [пункту 2 статьи 4](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p767) Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, применяемая в составе автоматического устройства для расчетов, устанавливается внутри корпуса каждого автоматического устройства для расчетов, содержащего внутри этого корпуса оборудование для осуществления расчетов, если иное не предусмотрено [пунктом 5.1 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1-2#p532) Федерального закона N 54-ФЗ, либо соединяется с корпусом автоматического устройства для расчетов, используемого банковским платежным агентом (субагентом), осуществляющим свою деятельность в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-161-fz/statya-1) от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", механически или иным способом, обеспечивающим выполнение требований Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1) N 54-ФЗ пользователем при применении контрольно-кассовой техники. В соответствии с [пунктом 4 статьи 4.1](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-4-1#p268) Федерального закона N 54-ФЗ форматы фискальных документов, обязательные к использованию, утверждаются уполномоченным органом и размещаются на его официальном сайте в сети "Интернет". Согласно [пункту 1 статьи 4.3](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p732) Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1) N 54-ФЗ. В соответствии с [пунктом 6 статьи 4.7](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-4-7#p481) Федерального закона N 54-ФЗ кассовый чек, сформированный с использованием контрольно-кассовой техники, применяемой в автоматическом устройстве для расчетов, должен содержать в качестве обязательного реквизита заводской номер такого автоматического устройства для расчетов. Согласно [Приказу](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p102112) ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию" (далее - Приказ о ФФД) кассовый чек должен содержать реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) в случаях, предусмотренных [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at) о ФФД. В соответствии с [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p102119) о ФФД значения реквизита "признак способа расчета" (тег 1214) и основания для присвоения указанному реквизиту соответствующих значений определены [таблицей 24](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p104615) Приложения N 2 Приказа о ФФД для ФФД версии 1.05, [таблицей 62](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p108270) для ФФД версии 1.1 и [таблицей 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p112245) для ФФД версии 1.2. Указанными таблицами [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p104619) о ФФД предусмотрено, в случае: полной предварительной оплаты до момента передачи предмета расчета, реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) должен иметь значение, равное "1"; полной оплаты, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета, реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) должен иметь значение, равное "4". В соответствии с [примечанием 10](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p256) к таблице 21 Приложения N 2 Приказа о ФФД для ФФД версии 1.05 реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) включается в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059) в случае, когда признак способа расчета отличен от "полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета". Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при совершении пользователями расчетов с покупателями (клиентами) по месту выполнения работы и (или) оказания услуги, которые выполняются (оказываются) пользователем в пределах торгового объекта, торгового места, здания, строения, сооружения и их частей, используемых пользователем для выполнения работ и (или) оказания услуг на правах собственности, аренды или иных законных основаниях, с использованием автоматических устройств для расчетов, контрольно-кассовая техника должна применяться пользователями при совершении таких расчетов на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета и должна быть установлена внутри корпуса каждого автоматического устройства для расчетов, содержащего внутри этого корпуса оборудование для осуществления расчетов. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1) N 54-ФЗ не предусмотрены исключения в отношении указанного требования об обязательной установке контрольно-кассовой техники внутри корпуса автоматического устройства для расчетов для пользователей, не являющихся банковскими платежными агентами (субагентами), а также для пользователей, деятельность которых не подпадает под действие положений [пункта 5.1 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1-2#p532) Федерального закона N 54-ФЗ. Также сообщаем, что в соответствии с условиями, изложенными в Обращении, предусмотрено, что пользователи или уполномоченные ими лица, совершают расчеты с покупателями (клиентами) при непосредственном взаимодействии с покупателем (клиентом) в момент передачи предмета расчета покупателю (клиенту), а также не исключается возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом в момент полной предварительной оплаты до момента передачи предмета расчета. В частности, покупатель (клиент) при совершении расчетов с использованием автоматического устройства для расчетов может обратиться к пользователю или уполномоченному им лицу с просьбой об оказании ему консультации или помощи при совершении такого расчета, вплоть до совершения такого расчета пользователем или уполномоченным им лицом с использованием автоматического устройства для расчетов в присутствии покупателя (клиента). Соответственно такие расчеты, указанные в Обращении, которые совершаются пользователем с использованием автоматического устройства для расчетов, не являются расчетами в безналичном порядке, исключающими возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и не подпадают под действие [пункта 5.3 статьи 1.2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p536) Федерального закона N 54-ФЗ. Одновременно сообщаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники пользователи контрольно-кассовой техники должны применять контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов, формировать и выдавать покупателям (клиентам) кассовые чеки в зависимости от того, каким именно из способов, перечисленных в [таблицах 24](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p104615), [62](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p108270) и [100](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-20662-at#p112245) Приказа о ФФД, они осуществляют расчеты с покупателями (клиентами), в том числе с учетом момента передачи товаров (работ, услуг) покупателям (клиентам). Соответственно в случае если при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) пользователь первоначально осуществляет прием (получение) от покупателя (клиента) денежных средств в виде предварительной оплаты с последующим предоставлением товаров (работ, услуг) не в момент приема (получения) денежных средств от покупателя, то указанный пользователь обязан: в момент получения от покупателя (клиента) полной предоплаты за товары (работы, услуги) сформировать с использованием контрольно-кассовой техники и выдавать покупателю (клиенту) кассовый чек, который содержит реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), имеющий значение, равное "1" (Полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета); в момент выдачи (передачи) покупателю (клиенту) товара (работы, услуги), который был предварительно полностью предоплачен покупателем (клиентом), сформировать с использованием контрольно-кассовой техники и выдавать покупателю (клиенту) кассовый чек, который содержит реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), имеющий значение, равное "4" (Полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты), в момент передачи предмета расчета). В случае, если пользователь применяет контрольно-кассовую технику, осуществляющую формирование фискальных документов в соответствии с ФФД версии 1.05, то он вправе не включать в состав кассового чека реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), если он имеет значение, равное "4". В случае, если пользователь контрольно-кассовой техники признает доходы для целей налогообложения кассовым методом (то есть на момент получения денег, а не на момент передачи предмета расчета), то в таком случае в момент получения от покупателя (клиента) полной предоплаты за товары (работы, услуги) он вправе сформировать с использованием контрольно-кассовой техники и выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, который содержит реквизит "признак способа расчета" (тег 1214), имеющий значение, равное "4" (Полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты), и не формировать кассовый чек в момент выдачи (передачи) покупателю (клиенту) товара (работы, услуги), который был предварительно полностью предоплачен покупателем (клиентом). Обращается внимание, что нарушение вышеуказанных обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники влечет привлечение к административной ответственности по [части 4 статьи 14.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p7292) Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации направляется для сведения и использования в работе.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
А.В.БУДАРИН
---