Письмо Наркомфина СССР от 29.11.1940 № 849

«О применении единого плана счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий»

НАРОДНЫЙ КОМИССАРИАТ ФИНАНСОВ СССР

ПИСЬМО от 29 ноября 1940 г. № 849

О ПРИМЕНЕНИИ ЕДИНОГО ПЛАНА СЧЕТОВ ТЕКУЩЕГО УЧЕТА

Нижеприводимые пояснения к счетам единого плана текущего учета, утвержденного НКФ СССР 9 октября 1940 г. № 738, имеют своей целью: а) обеспечить правильное и единообразное применение его промышленными предприятиями и б) разъяснить особенности и порядок бухгалтерского учета отдельных операций.

Раздел 1. «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

§ 1. Счетный план предусматривает для учета основных средств лишь один счет первого порядка, исходя из следующего: основные средства, независимо от количества счетов 1-го и 2-го порядка, учитываются пообъектно, на особых карточках с весьма подробными реквизитами. Таким образом, ведение счетов 1-го и 2-го порядка создает излишние бухгалтерские записи, практически неиспользуемые. Соответствующее построение картотеки — по группам и местонахождению основных средств полностью обеспечивает все необходимые данные. Построение картотеки должно быть по одному из следующих двух способов: 1) карточки по всем группам основных средств концентрируются в одной картотеке по местонахождению (цеху, отделу) с внутренним разделением индикаторами по отдельным группам; 2) карточки концентрируются по группам основных средств, с внутренним разделением по местонахождению их. Для обеспечения заполнения в отчетности форма № 2 годового отчета показателей по движению основных средств, рекомендуется использовать регистрационный журнал, практически применяемый рядом предприятий, в который основные средства заносятся на начало года по отдельным группам с перечислением каждого объекта. В журнале следует предусмотреть следующие реквизиты: 1) инвентарный № объекта, 2) наименование объекта; 3) восстановительная стоимость, 4) выбытие — дата и причины. Общий итог на начало года должен соответствовать балансу. Разбивка в журнале основных средств по местонахождению излишняя. Движение в течение года (поступление от капиталовложений, поступление безвозмездное, перечисление из одной группы в другую и т.п.) отражаются в журнале записью по соответствующей группе с подведением нового итога. Перемещение основных средств из одного цеха в другой — в журнале не отражается. Операция ограничивается простой перестановкой инвентарной карточки в картотеке.

§ 2. Тара как предмет, предназначенный к реализации, отпуску покупателю с товаром, к прокату и т.п., в составе основных средств находиться не может. Те же ценности, которые обслуживают производство в качестве тары и являются неразрывно связанными с характером производства, например бочки в пивоваренной промышленности, в химической и др., или служат для укладки и временного хранения материалов, перевозки продукции внутри предприятия и т.п., но при этом ни при каких обстоятельствах не могущие быть кому-либо переданы или проданы, должны учитываться в основных средствах, однако, не в виде тары, а по группе «аппаратуры и т.п.» — либо в группе «хозяйственный инвентарь». Естественно, что отнесение таких предметов к основным средствам может быть допущено только в случае, если эти предметы по своей стоимости или сроку службы не подлежат зачислению в малоценные предметы и инвентарь. Всякого же рода тарные предметы, предназначенные для отпуска товара покупателю, либо передаваемые в прокат и т.п., независимо от их стоимости и срока службы, подлежат учету исключительно на счета — «024 Тара».

§ 3. Из счетного плана исключен счет «Предметы, выделенные к реализации в порядке ликвидации основных средств». Основанием к исключению его послужило то обстоятельство, что этот счет по существу являлся транзитным, на котором учитывалось демонтированное оборудование до момента его реализации; в тех же случаях, когда факт демонтажа совпадал с моментом реализации (наиболее часто встречающийся случай) надобность в таком счете не возникала.

Исходя из того особого значения, которое приобретает своевременное выявление избыточных основных средств, надлежит в тех случаях, когда между демонтажем и реализацией имеет место разрыв во времени, демонтированное либо избыточное оборудование особо учитывать в группе «демонтированное и избыточное оборудование», соответственно переставив инвентарные карточки в картотеке без бухгалтерских проводок.

§ 4. Результаты от ликвидации основных средств списываются на счет № 125 «Уставного фонда» по мере окончания ликвидации (а не в конце года). Таким образом, сальдо по этому счету может представлять собой только незаконченную ликвидацию основных средств.

Раздел 2. «КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ»

§ 5. Настоящий раздел используется теми предприятиями, коим разрешено мелкие капиталовложения (до 100 т. руб.) учитывать не на самостоятельном балансе капиталовложений, а в общем балансе основной деятельности.

Счета означенных разделов предназначены для учета операций, связанных с капиталовложениями (в чистое строительство, оборудование для установки и монтаж его) в размере до 100000 рублей общей сметной стоимости.

При отсутствии самостоятельного баланса по капиталовложениям, приобретения основных средств — независимо от суммы — учитываются в основной деятельности по данному разделу. В этом же разделе, всеми предприятиями учитываются затраты на капитальный ремонт, вне зависимости от источников, за счет которых работы производятся.

§ 6. По мере фактического окончания капитальных работ и сдачи их в эксплоатацию, затраты перечисляются со счета «010 затраты на капитальные работы до 100 т.р. и приобретения» на особый счет «015 Законченные капитальные работы до 100 т.р. и приобретения».

Одновременно с указанной записью операция отражается по дебету счета «001. Основные средства» и кредиту счета «125. Уставный фонд» (либо счета «трест по выделенным средствам у трестированных предприятий»).

§ 7. Законченный капитальный ремонт, по мере его окончания, списывается по стоимости фактических затрат со счета «011. „Затраты на капитальный ремонт“ на соответствующие счета источников финансирования: „158. Амортизационный фонд, выделенный в распоряжение директора предприятия на капитальный ремонт“ и „157. Финансирование внеплановых капитальных работ и капремонтов“.»

Одновременно операция отражается по дебету счета «138. Износ основных средств» и кредиту счета «125. Уставный фонд» (у трестированных предприятий соответственно «трест по выделенным средствам»).

§ 8. Счетным планом не предусматриваются в числе отвлеченных средств счета «финансирования внеплановых капитальных работ за счет средств, предусмотренных планом» и «финансирования внеплановых капитальных работ за счет спецфондов». В то же время, в числе источников финансирования (раздел 18) введен счет «157. Финансирование внеплановых капитальных работ». Такое изменение действующего порядка вызвано следующим:

а) по указанным счетам отражались суммы, отпущенные капитальному строительству на производство внеплановых капитальных работ. Списание с этих счетов (на уменьшение уставного либо специальных фондов) происходило лишь в стоимости законченных работ, а на счетах финансирования оставалась сумма финансирования, относящаяся к незаконченным работам. Между тем, поскольку затраты произведены — источник финансирования фактически оказывается использованным и, следовательно, должен быть уменьшен на всю сумму затрат в момент их производства, независимо от того, закончена или не закончена работа. Кроме того, действующее положение нередко приводило к тому, что предприятие продолжало считать свободным к использованию весь остаток спецфондов (поскольку с него не списано полностью использованное финансирование).

б) Введение в раздел источников финансирования (18) счета «финансирование внеплановых капитальных работ и капремонтов» вызвано включением операций по капиталовложениям (до 100 т. руб.) в баланс основной деятельности.

§ 9. В связи с этим, в момент отпуска средств на внеплановые работы: на оплату за материалы, на выплату зарплаты, на оплату по счетам за приобретенные предметы и т.п., по работам, учитываемым на балансе основной деятельности, одновременно с отражением операций по счетам «Затраты на капитальные работы до 100 т. р. и приобретения» и «Затраты на капитальный ремонт» со счетов «Расчетный счет» и т.п. производится запись: Дебет счета фондов (уставного или спецфонда по принадлежности) и кредит счета «157. Финансирование внеплановых капитальных работ и капремонтов».

По внеплановым капработам и приобретениям, учитываемым на отдельном балансе капиталовложений, списание финансирования с источников производится в момент отпуска средств отделу капитального строительства (ОКСу) или перечисления их на специальный счет в Промбанке для определенных целей.

Бухгалтерская запись в этом случае будет: Дебет счетов фондов (уставного или специального) и кредит счета «Расчетный счет» и т.п.

§ 10. В тех случаях, когда материалы для строительства и ремонта отделены и хранятся обособленно от материалов для производства, учет их осуществляется на счете «012. Оборудование, запасные части и строительные материалы для строительства и ремонта».

Запасные части, предназначенные для текущего ремонта, учитываются на счете «035. Запасные части для текущих ремонтов». На этом же счете учитываются также и запчасти для капремонтов, в тех случаях, когда хранение их не обособленно.

Раздел 3. «СЫРЬЕ, МАТЕРИАЛЫ И ПОЛУФАБРИКАТЫ»

§ 11. Порядок учета материальных ценностей по разному разрешается счетными планами отдельных ведомств. В одних случаях предусматривается оприходование материальных ценностей по фактической заготовительной себестоимости и списание на производство израсходованных в этой же оценке. В других, фактическая заготовительная себестоимость материальных ценностей отражается по плановым (твердым ценам) с особым выделением (для облегчения техники учета) отклонений, между плановой и фактической себестоимостью (по всем поступившим ценностям); списание на производство в этом случае производится также по плановым ценам и отдельно отклонений. В третьих, материальные ценности приходуются по себестоимости, а списываются на производство по плановым ценам; при этом отклонения учитываются особо только по израсходованным материальным ценностям. Наконец, некоторые ведомства предусматривают различный порядок учета для отдельных видов материальных ценностей.

В целях обеспечения единообразия устанавливается следующий порядок: при учете фактической стоимости материалов с выделением отклонений между плановыми и фактическими ценами, требуется соблюдение следующих условий: 1) плановые цены устанавливаются на весь операционный год, оформляются специальным ценником и кладутся в основу составления техпромфинплана;

2. все части предприятия, в течение всего операционного года пользуются во всех случаях только этим ценником; 3) учет по плановым ценам производится как прихода, так и расхода материальных ценностей; 4) одновременно выявляются отклонения плановых цен от фактической себестоимости.

§ 11. При построении учета материальных ценностей следует придерживаться следующего: а) при учете материалов в оценке по фактической себестоимости, таковые приходуются в этой оценке непосредственно со счета «020. Заготовление и приобретение материальных ценностей»; списание расхода материалов на производство и другие надобности производится непосредственно со счетов материальных ценностей по средне-взвешенным ценам (средняя стоимость остатков на начало месяца плюс поступление за отчетный месяц); пользование в этом случае счетом отклонений фактических цен от плановых становится излишним; б) при учете материалов в плановой оценке, таковые приходуются в этой оценке со счета «020» и одновременно отклонения между фактической себестоимостью и плановой ценой на все оприходованные материальные ценности списывается со счета «020» на специальный счет «032» «Отклонения от плановых цен по материальным ценностям».

Списание материальных ценностей на производство и другие надобности, при учете по плановым ценам, производится непосредственно со счетов материальных ценностей, с одновременным (ежемесячно) отнесением отклонений фактических цен от плановых (со счета «032») на соответствующие счета по месту расхода материалов.

Таким образом, сальдо по счету «032» будет отражать лишь сушу тех отклонений, которые относятся к материалам, оставшимся на складах.

В балансе означенный счет не показывается, а сальдируется с соответствующими счетами материалов.

§ 12. Счетным планом предусмотрен особый счет «020. Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По этому счету должно быть отражено все поступление материалов. По этому же счету отражаются и все расходы по заготовлению. Специальный счет заготовительно-складских расходов счетным планом не предусмотрен; расходы отражаются (с соответствующих счетов) непосредственно на этом счете. В состав заготовительно-складских расходов входят: а) железнодорожный тариф и водный фрахт со всеми сборами; б) транспортные расходы по разгрузке, выгрузке, доставке материалов на склад предприятия, сортировке и укладке (кроме оплаты постоянных складских рабочих); в) содержание специальных заготовительных контор и агентств; г) прочие заготовительные расходы — хранение материалов на чужих складах и в местах заготовок; комиссия, уплаченная при покупке; наценки снабов и т.п. При этом, содержание заводских складов и отдела снабжения предприятия не относится к затотовительно-складским расходам, а учитывается на счете «052. Общезаводские расходы».

Материалы, поступившие без счета-фактуры, учитываются по счету «Заготовления» по договорным ценам.

В тех случаях, когда материал еще не поступил, а в то же время уже имеют место заготовительно-складские расходы, последние относятся на счет «Заготовления».

Счет «Заготовления и приобретения материальных ценностей» закрывается ежемесячно и таким образом сальдо по этому счету может иметь место лишь при наличии расходов по длительным заготовкам. Это сальдо в месячном балансе показывается по статье «Расходы б/отчетных периодов».

§ 13. Для идущих в адрес предприятия, но еще не поступивших материалов, оплаченных по счетам-фактурам поставщика (либо неоплаченных, но по акцептованным счетам-фактурам) установлен счет «025. Материалы в пути». Аналитический учет материалов в пути ведется в разбивке не по видам материалов, а по поставщикам. По мере поступления материалов таковые перечисляются на счет «020. Заготовления». Аналитический учет материалов в пути должен обеспечить следующий объем реквизитов: наименование поставщика, станция отправления, номера железнодорожной накладной, номер вагона, номер и дата счета поставщика, балансовый счет материалов и отметка о списании со счета материалов в пути.

§ 14. Тарные материалы подлежат учету исключительно на счете «022. Вспомогательные материалы», в оценке и методом, принятым для учета всех других видов вспомогательных материалов. По счету «024. Тара» учитывается только готовая тара как порожняя-свободная, так и находящаяся под материалами и товаром, а также возвратная тара.

Тара под товарами, отгруженная покупателям, на счете «Тары» не учитывается, а относится на счет товаров отгруженных.

В отличие от всех остальных материальных ценностей, тара как покупная, так и своего производства учитывается на счете «Тары» по единым отпускным прейскурантным ценам. Эти цены применяются для оценки тары, независимо от фактической себестоимости таковой.

Разница между фактической себестоимостью и отпускной ценой на тару своего производства, отражается в момент оприходования тары на счете отклонений.

В дальнейшем отпуск тары отражается аналогично реализации продукции.

§ 15. Порядок учета в организуемых на предприятиях подсобных хозяйствах, огородно-овощного и животноводческого направления будет сообщен дополнительно. При учете ссуд сельхозбанка — надлежит руководствоваться следующим:

оплачиваемые Сельхозбанком, в порядке долгосрочного кредитования, затраты на капиталовложения и приобретения — отражаются:

1. по основной деятельности: а) за полученную ссуду — Дебет счета «125. Уставный фонд». Кредит счета «165. Долгосрочное кредитование по полученным основным средствам», открыв для этого к счету § 165 особую карточку. На счете «165. Долгосрочное кредитование», полученные от Сельхозбанка ссуды числятся до их погашения. б) За поступившие в эксплоатацию основные средства и приобретения — Д-т счета «001. Основные средства — К-т счета „125. Уставный фонд“.»

2. По балансу капиталовложений: за оплаченные Сельхозбанком в порядке ссуды затрат на капиталовложения и приобретения — Д-т счета «затрат на капитальные работы и приобретения» — К-т счета «Финансирование Спецбанком внеплановых капработ». В последующем учет их проводится по балансу капиталовложений обычным порядком.

Раздел 4. «ЗАРПЛАТА»

§ 16. Настоящим счетным планом все счета, учитывающие заработную плату, объединены. Такое объединение вызвано тем, что учет заработной платы, как правило, имеет весьма разветвленную детализацию (по цехам, по категориям трудящихся, по видам оплаты и т.п.). Все эти разрезы зарплаты предусматриваются не в счетах сметного плана, а в разработочных таблицах (платежные ведомости, распределительные ведомости и т.п.).

§ 17. Аналитический учет заработной платы должен быть построен по месту расходования ее (цех, участок, отдел) с разбивкой по категориям трудящихся (рабочие, ИТР, служащие и т.д.) и, наконец, по видам оплаты, выделив особо всякого рода непроизводительные доплаты.

§ 18. При разрешении вопроса о порядке отражения в учете разрыва между фактически выплаченной суммой за отпуска и резервом по нормативному начислению за отпуска, в тех случаях, когда фактически выплаченная сумма больше резерва (при массовых отпусках), следует придерживаться следующего: всю сумму фактически выплаченную за отпуска надлежит относить в уменьшение начисленного резерва по счету «137. Предстоящие платежи». При возникновении активного сальдо по этому счету в месячном балансе таковое показывается по статье «Расходы б/периодов». Активное сальдо по счету «137» может допускаться только в течение года; по годовому же отчету сумма должна быть соответственно скорректирована.

§ 19. Исключен счет «Начислений на зарплату», что вызвано следующим:

а) с 1 сентября 1940 г. остался лишь один вид начислений — соцстрах.

б) При наличии полной возможности непосредственного отнесения причитающихся соцстраху сумм в затраты производства — нет надобности проводить эти суммы через специальный собирательный счет.

Раздел 5. «ПРОИЗВОДСТВО»

§ 20. Исключительная специфичность учета производства приводит к тому, что учет этот строится не на основе указаний к счетному плану (носящих, как правило, весьма общий характер), а на основе особых положений и отраслевых инструкций по учету производства и калькулированию продукции.

Кардинальная перестройка этого важнейшего участка возможна лишь разработкой и изданием «основных положений по учету производства», призванных разрешить принципиальные вопросы общего характера в плоскости организации учета, классификации издержек, принципов распределения затрат и калькулирования продукции. К этой работе НКФ СССР приступил.

До издания же таковых предприятиям надлежит сохранить действующий у них порядок учета классификации издержек, распределения затрат и калькулирования — в соответствии с имеющимися отраслевыми инструкциями отдельных ведомств. Само собой разумеется, что имеющиеся в некоторых ведомствах излишества в детализации счетов и технике калькулирования могут и должны быть устранены.

Раздел 7. «ТОВАРЫ ОТГРУЖЕННЫЕ И ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ»

§ 21. В этом разделе учитываются отгруженные товары, материалы и выполненные работы (и услуги). Отражение в настоящем разделе получает отгрузка (продажа) продукции и работ покупателям (как своей системы, так и посторонним).

Отпускаемая своему капитальному строительству продукция, а равно работа и услуги, на этих счетах не отражается.

Весь фактический отпуск своему капитальному строительству отражается, минуя счет товаров отгруженных, по счету «реализации».

Отгруженная продукция, материалы и выполненные работы учитываются по счету «065. Товары отгруженные и выполненные работы» по фактической себестоимости, с выделением (в связи с принятой техникой учета) отклонений между плановой и отчетной стоимостью на особом субсчете «0651».

На счете «065» учитываются также и транспортные расходы, связанные с отгрузкой и доставкой товаров и материалов, подлежащие по условиям договора возмещению покупателем.

По мере поступления платежа по счету-фактуре дебетуются соответствующие счета («071», «072» и др.) с кредита счета «181. Реализация» на сумму стоимости отгруженной продукции и услуг по продажной цене и с кредита счета «065. Товары отгруженные и выполненные работы» на сумму, поступившую в возмещение транспортных расходов по отгрузке.

Ежемесячно (или в более короткие сроки) со счета «065» перечисляется в дебет счета «181. Реализация» себестоимость оплаченных товаров и работ.

На конец каждого месяца бухгалтерия устанавливает какие счета-фактуры (в зависимости от сроков оплаты и пробега документов) не просрочены оплатой, какие просрочены и по каким покупатель отказался от акцепта. В соответствии о этим — отгруженная продукция и отражается по счету «065» на соответствующих субсчетах «0650», «0652» и «0653».

Раздел 8. «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА»

§ 22. Особых пояснений не требует. Детализация раздела оставлена без каких-либо изменений против общепринятой в большинстве счетных планов.

Попутно необходимо внести ясность по вопросу о порядке учета и отражения в балансе приобретаемых предприятием путевок в дома отдыха и санатории.

В большинстве случаев счетные планы предусматривают для этой операции особый счет, указывая сальдо по этому счету в балансе в разделе «А» отвлеченные средства по ст. «Прочие отвлеченные средства».

Такой порядок учета и отражения в балансе является неправильным.

Затраты на приобретение путевок в дома отдыха и санатории подлежат списанию в момент покупки с соответствующих счетов спецфондов, на средства коих путевки могут приобретаться. Имея в виду, что при выдаче путевки обязательно взимается с получателя 30% ее стоимости, списание со специальных фондов следует производить в размере 70% стоимости путевки, а остаточную часть (30%) до выдачи получателю учитывать по счету «075. Денежные документы и лимитированные транспортные чеки». Путевки хранятся в кассе наравне с прочими ценными бумагами.

Раздел 9. «РАСЧЕТЫ»

§ 23. Особое внимание следует уделить счетам «089. Поставщики по акцептованным счетам-фактурам» и «090. Поставщики по неоплаченным счетам-фактурам (платежным требованиям)». Перечисление со счета «089» на счет «090» в случае неоплаты акцептованного счета в установленный срок должно производиться своевременно. Таким образом, счет «090» должен всегда строго соответствовать картотеке «2» в Госбанке.

§ 24. В связи с тем, что по действующей форме баланса счет «кредиторы по оплате продукции по частичной готовности» — показывается двумя отдельными статьями в разных разделах — надлежит иметь в аналитическом учете — счета второго порядка: «0890. Непогашенные (по незавершенному производству)» и «0891. Погашенные отгруженными товарами».

Раздел 11. «ВЗНОСЫ, ОТЧИСЛЕНИЯ И ДРУГИЕ ОТВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА»

§ 25. Счет «107. НКФ по взносам из прибылей» закрывается счетом «094. Наркомфин по отчислениям от прибылей» лишь после распределения прибыли за год. Бухгалтерская запись производится в следующем за ответным году.

§ 26. Счет — «108. Взносы в Спецбанки» закрывается: а) субсчет «1080 по прибылям» в следующем за отчетном году счетом «125 уставный фонд»; б) субсчет «1081 по амортизационным отчислениям» счетом «126. Амортизационный фонд, подлежащий взносу в Спецбанки» по мере взноса сумм, но в размере не свыше начисленной амортизации. Таким образом, сальдо по данному субсчету может иметь место лишь при наличии перевзноса сумм в Спецбанк. Эти суммы в балансе указываются по статье «Перевзнос в Промбанк амортизации»; в) по субсчету «1082 прочие» отражаются все прочие взносы в Спецбанки (например, выручка от ликвидации основных средств). Субсчет закрывается счетом «125» при составлении годового отчета.

Счета отчислений в специальные фонды («111» и «112») закрываются при распределении прибыли в следующем году.

Раздел 12. «РАСЧЕТЫ МЕЖДУ ПРЕДПРИЯТИЯМИ И ГЛАВКАМИ (ТРЕСТАМИ)»

§ 27. В настоящем разделе сосредоточены все текущие расчеты уставных (автономных) предприятий с Главком и расчеты Главка с предприятиями. Счет «119» закрывается при составлении годового отчета.

В предприятиях трестированных (входящих в состав трестов) на этих счетах учитываются также все текущие расчеты (по оборотным средствам, накоплениям и т.п.), за исключением расчетов по основным средствам (ликвидация, безвозмездное получение и изъятие, износ и т.п.). Последние учитываются предприятиями по счету «Трест по выделенным средствам».

В конце года трестированные предприятия закрывают счет «119» счетом «Трест по выделенным средствам».

Раздел 13. «ФОНДЫ»

§ 28. Предприятиям, входящим в состав трестов, надлежит для учета выделенных им трестом основных и оборотных средств использовать счет «125. Уставной фонд», присвоив ему наименование «125. Трест по выделенным средствам». В тресте счетный план дополняется счетом «125/а-предприятия за выделенные средства». В сводном балансе эти счета выпадают.

Записи по счету «125. Уставный фонд» производятся непосредственно, без дополнения счетного плана специальным счетом «изменение уставного фонда».

§ 29. Средства фонда директора подлежат учету на двух самостоятельных счетах: «127. Фонд директора предприятия на жилища» и «128. Фонд директора предприятия на культурно-бытовые и пр. нужды». Такое же подразделение предусмотрено и в форме годового отчета за 1940 г. (Форма № 4).

Это положение вызвано, во-первых, тем, что каждая из частей фонда директора подвержена различному режиму и порядку расходования, а, во-вторых (и это главное) объединение частей в одну приводит весьма часто на практике к перекрытию перерасхода по одной части свободным <...> остатком другой части фонда. Между тем, расходование средств фонда директора (по каждой из его частей) может производиться не иначе, как при строгом соблюдении правил расходования, установленных законом и ни при каких обстоятельствах не допуская обезличивания и взаимного перекрытия частей фонда.

Расходы за счет спецфондов списываются непосредственно со счета соответствующего фонда в разрезе статей установленном отчетностью, без того, чтобы собирать их на особом счете расходов (такие счета в связи с этим счетным планом не предусматриваются). Следует иметь в виду, что расходы могут быть произведены лишь в пределах имеющегося свободного остатка по фонду. За соблюдение этого порядка несут ответственность главные бухгалтера.

Раздел 16. «ФИНАНСИРОВАНИЕ ИЗ БЮДЖЕТА»

§ 30. На счетах данного раздела учитываются все поступления из бюджета на пополнение оборотных средств и государственная дотация. Счета «148» и «149» закрываются лишь при составлении годового ответа.

Раздел 17. «ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ»

§ 31. Настоящей раздел предусматривает как поступление средств целевого назначения (из бюджета, спецфондов и др. источников), так и расходование этих средств. В связи с этим в счетном плане нет особых счетов для учета расходов за счет целевого финансирования и целевых поступлений.

По счету «152. Финансирование из бюджета» отражаются все без исключения поступления из бюджета на целевое финансирование. На этот же счет списываются и все расходы, произведенные за счет данного финансирования (без проведения их по особому счету расходов), за исключением расходов по содержанию детского сада (см. ниже).

§ 32. В связи с тем, что содержание детского сада производится не только за счет целевого финансирования из бюджета, но и за счет других источников (фонд директора, средства родителей), для учета всех поступлений и расходов на эту цель, счетным планом предусмотрен специальный счет «153. Целевые поступления на содержание детских садов».

По данному счету отражаются все поступления на содержание детского сада, а именно: бюджетное финансирование (со счета «152»), средства фонда директора (со счета «128») и средства родителей (со счета «099»). На этот же счет относятся и все расходы по содержанию детского сада.

Раздел 18. «ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ РАБОТ, ПРИОБРЕТЕНИЙ И КАПИТАЛЬНЫХ РЕМОНТОВ»

§ 33. Пояснения к отдельным счетам настоящего раздела приведены выше, в разделе «2».

Следует учесть, что счета этого раздела предназначены для учета финансирования капитальных работ, приобретений и капремонтов, только учитываемых на балансе основной деятельности.

95% арендной платы за нежилые помещения учитываются на счете «158. Амортизационный фонд, выделенный в распоряжение директора предприятия на капитальный ремонт».

Раздел 22. «ВНУТРЕННИЕ РАСЧЕТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ВОЗМЕЩЕНИЮ»

§ 34. Настоящий раздел предназначен для учета расчетов (междубалансовых) предприятий (трестов) со своими отделами и хозяйствами, выделенными на самостоятельный баланс (например, ОКСы, учебные заведения, научно-исследовательские институты и т.п.), осуществляющими свою деятельность за счет специальных средств и балансы которых не включаются в баланс основной деятельности предприятия (треста).

Счетным планом не предусматривается счет расчетов со строительством и пр. хозяйствами по выделенным основным средствам. Основные средства, выделенные строительству и пр. хозяйствам (во временное пользование) с баланса основной деятельности не списываются. Расчеты, связанные с амортизацией, износом, ликвидацией и капремонтом этих основных средств, отражаются в балансе основной деятельности (через счета расчетов, подлежащих возмещению).

В строительстве и пр. хозяйствах эти основные средства рассматриваются и учитываются по аналогии с арендованными основными средствами.

Раздел 23. «РЕЗУЛЬТАТЫ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ»

§ 35. По счету «175. Результаты выполнения себестоимости продукции» учитывается выполнение плана выпуска и результаты производственной деятельности (выполнение техпромфинплана) по предприятиям в целом. Данный счет ежемесячно закрывается перечислением экономии или перерасхода на соответствующие счета (на реализацию и остаток готовой продукции).

Результаты деятельности цехов по выполнению техпромфинплана на этом счете не учитываются. Учет их производится по забалансовому счету «207. Экономия и перерасход по выполнению техпромфинплана цехами».

Раздел 26. «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»

§ 36. Счет прибылей и убытков настоящим счетным планом предусматривается не годовым, а ежемесячным. Вследствие этого, отпадает надобность в специальном разделе «Расходы и доходы», относимые на счет прибылей и убытков, который при таких условиях вызвал бы совершенно излишние бухгалтерские записи.

Все расходы и доходы, подлежащие отнесению на счет прибылей и убытков (в соответствии с установленной номенклатурой статей); списываются ежемесячно непосредственно на счет «190. Прибыли и убытки».

На этот же счет перечисляются ежемесячно и результаты по реализации.

В результате этого результативные счета будут ежемесячно аккумулироваться на едином счете прибылей и убытков, а текущий счет будет соответствовать установленному порядку составления баланса (в котором результативные счета, кроме прибылей и убытков, не предусмотрены).

---